Međuovisne osobe u poreznopravnim odnosima posljedice. Povezane osobe i porezno kontrolirane transakcije

Kada međusobno ovisne osobe ulaze u transakcije jedna s drugom, riskiraju da postanu "kontrolirane transakcije". Što znači "kontrolirana transakcija"? To znači da će porezna inspekcija biti zainteresirana za takvu transakciju s velikim zanimanjem kako bi utvrdila jesu li sudionici (strane) takve transakcije neopravdano napuhali njezin iznos, ili ga, obrnuto, nisu podcijenili do najnižih granica. Uostalom, ako je iznos transakcije podcijenjen ili precijenjen, porezna osnovica je jednako podcijenjena ili precijenjena kako bi se smanjio porez ili ostvario porezni odbitak.

Klauzule 2 i 3 članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije definiraju porezne kriterije za određivanje kontroliranih transakcija između povezanih strana. Dakle, u skladu s ovom normom, kontrolirana transakcija između povezanih strana priznaje se kao transakcija koju su sklopile povezane osobe - rezidenti Ruske Federacije, a postoji najmanje jedna od sljedećih okolnosti:

  • godišnji prihod od svih transakcija preko 1 milijarde rubalja. (2. stavak članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • godišnji prihod za sve transakcije iznosi više od 60 milijuna rubalja, unatoč činjenici da je jedna od strana u transakciji:

— plaća porez na eksploataciju mineralnih sirovina po kamatnoj stopi, a predmet prometa je ekstrahirana mineralna sirovina koja podliježe plaćanju poreza na eksploataciju mineralnih sirovina;

- jedna strana ne plaća porez na dohodak, ili plaća po stopi od 0%, a druga strana nema takve olakšice;

- jedna od strana je rezident SEZ-a, ili SEZ-a, gdje se primjenjuju olakšice od poreza na dohodak, a druga nije takav rezident;

- jedna od stranaka je obveznik poreza na dobit prema stavku 1. čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i vodi evidenciju prihoda (rashoda) prema čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, a druga strana nije takva, ili jest, ali prihod (trošak) prema čl. 275.2 ne uzima u obzir;

— barem jedna od strana sudjeluje u regionalnom investicijskom projektu, gdje je stopa poreza na dohodak smanjena ili 0%;

- najmanje jedna od strana je istraživački korporativni centar, oslobođen plaćanja PDV-a prema čl. 141 Poreznog zakona Ruske Federacije;

— obujam transakcija za godinu između međusobno ovisnih osoba premašio je 100 milijuna rubalja, dok je jedna od strana obveznik Jedinstvenog poljoprivrednog poreza ili UTII, a druga strana ne primjenjuje takav poseban režim.

Što je najgore, ako porezna uprava smatra da se sklapaju nekontrolirane transakcije između međusobno ovisnih tvrtki kako bi se njima pribavile neopravdane porezne olakšice, onda lako mogu dogovoriti reviziju i na temelju njezinih rezultata razrezati porez. Vjerojatno je osnovni kriterij međuovisnosti u poreznopravnim odnosima činjenica sudjelovanja jedne pravne osobe u kapitalu druge. Osim toga, međuovisnost takvih osoba može se sudski dokazati i utvrditi, i to po bilo kojoj osnovi, ako odnos među njima ima gore navedenu sposobnost. Međuovisnost osoba prvenstveno utječe na porezne obveze, čak iu slučajevima koji izravno ne proizlaze iz normi Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako je porezni obveznik u 2016. godini ostvario barem jednu kontroliranu transakciju, tada je dužan o tome obavijestiti poreznu upravu. Takvo obavještavanje poreznog tijela je posebno izvješće (obavijest), čiji je obrazac odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. broj MMV-7-13/524. Prijavu o kontroliranoj transakciji porezni obveznik podnosi najkasnije do 20. svibnja godine koja slijedi nakon godine u kojoj je transakcija sklopljena. kontrolirana transakcija. Sukladno tome, u tekućoj godini porezno međusobno ovisne osobe bile su dužne prijaviti kontrolirane transakcije koje su izvršile u 2016. godini do 22. svibnja 2017. godine.

Ukratko, napominjemo, kao što smo već utvrdili međusobno ovisne osobe u poreznopravnim odnosima mogu biti fizičke i pravne osobe. Ako govorimo o transakcijama samo uz sudjelovanje pojedinaca (koji nemaju status samostalnog poduzetnika), tada je njihova međusobna ovisnost prepreka za korištenje poreznih olakšica utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije. Međuovisne pravne osobe (kao i pojedinci povezani s njihovim aktivnostima i oni koji su u službenoj podređenosti) mogu imati ograničenja u određivanju financijskih uvjeta transakcija ako su relevantni pravni odnosi priznati kao kontrolirani. Osim toga, ako Federalna porezna služba smatra da se transakcije koje nisu kontrolirane sklapaju između međusobno ovisnih poslovnih struktura kako bi se dobile neopravdane porezne olakšice, tada može provesti reviziju i utvrditi porez. Ali porezni obveznici imaju dobre šanse osporiti takve postupke Federalne porezne službe na sudu.

Građanski zakonik Ruske Federacije priznaje jednakost sudionika u građanskim pravnim odnosima i slobodu ugovaranja (klauzula 1, članak 1 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Pojedinci i organizacije slobodni su utvrditi svoja prava i obveze prema ugovorima (članak 1. članak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno je propisano da ugovorne strane moraju postupati u dobroj vjeri kada utvrđuju, ostvaruju i štite svoja prava i izvršavaju svoje obveze. Međutim, unatoč načelu slobode ugovaranja, postoji kategorija osoba čijim transakcijama Federalna porezna služba posvećuje povećanu pozornost. Riječ je o osobama čije karakteristike odnosa mogu utjecati na uvjete, rezultate njihovih transakcija ili ekonomske rezultate njihovih aktivnosti. Sa stajališta poreznog zakonodavstva, takve se osobe priznaju kao međusobno ovisne (1. stavak članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Tko su međuovisne osobe u porezno pravnim odnosima u 2017. godini reći ćemo vam u našem savjetovanju.

Međuzavisne osobe: Porezni zakon Ruske Federacije

Uvjeti za priznavanje međuovisnih osoba navedeni su u stavku 2. čl. 105.1 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, sljedeći se priznaju kao međuovisne osobe u porezne svrhe:

  • organizacija ako je udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja jedne organizacije u drugoj više od 25%;
  • građanin i organizacija ako je udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja pojedinca u organizaciji veći od 25%;
  • organizacije ako je u svakoj od njih udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja iste osobe veći od 25%;
  • pojedinac, njegov bračni drug, roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući posvojenu djecu), punorodna i polubraća i sestre, skrbnik (povjerenik) i štićenik (u daljnjem tekstu pojedinac zajedno s osobama koje međusobno ovise);
  • organizacija i osoba (uključujući pojedinca zajedno s njegovim međusobno ovisnim osobama) koja je ovlaštena imenovati jedino izvršno tijelo takve organizacije (primjerice, generalni direktor) ili najmanje 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora takve organizacije;
  • organizacije ako su njihova jedinstvena izvršna tijela ili najmanje 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora imenovana ili izabrana odlukom iste osobe (pojedinac zajedno sa svojim međusobno ovisnim osobama);
  • organizacije u kojima više od 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora čine iste osobe zajedno s njima međusobno ovisnim osobama;
  • organizacija i osoba koja je njen jedini izvršni organ;
  • organizacije u kojima je jedino izvršno tijelo ista osoba;
  • organizacija ili pojedinac ako je udio neposrednog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji veći od 50%;
  • pojedinac u slučaju da je jedan pojedinac zbog službenog položaja podređen drugom pojedincu.

Na sudu se druge osobe također priznaju kao međusobno ovisne osobe (klauzula 7, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Transakcije između povezanih osoba: porezni rizici 2017

Predstavili smo pojam međuovisnih osoba u poreznom zakonodavstvu i uvjete pod kojima se osobe takvima priznaju. No, treba uzeti u obzir da sama činjenica međuovisnosti ne predstavlja porezni prekršaj. Porezni rizici i obveze mogu nastati samo kada se u transakcijama između povezanih osoba komercijalni ili financijski uvjeti razlikuju od tržišnih uvjeta. Na primjer, transakcijske cijene su namjerno snižene. U tom slučaju porezna tijela mogu procijeniti dodatne poreze ponovnim izračunom prihoda povezanih stranaka na temelju tržišnih uvjeta (

Savezni zakon br. 227 stupio je na snagu 1. siječnja 2012. Ovaj zakon je napravio neke izmjene u nizu propisa, uključujući Porezni zakon. Konkretno, u prvom dijelu uveden je novi dio. Pogledajmo ga pobliže.

Opće informacije o promjenama

Novi dio uvodi druga načela za utvrđivanje troška proizvoda, radova i usluga koja se koriste za potrebe oporezivanja. Prethodno je čl. 40. Trenutačno se njegov učinak primjenjuje samo na transakcije, rashode ili prihode koji su priznati (prema Poglavlju 25) prije datuma stupanja na snagu Saveznog zakona br. 227. Slična situacija se razvila s čl. 20 Porezni zakon Ruske Federacije. Novim je zakonom značajno dopunjen. Prilagodbama Poreznog zakona promijenjena je osnova za utvrđivanje usklađenosti s tržišnom vrijednošću cijena koje se koriste u kontroliranim ugovorima. Zakon daje opise takvih poslovnih transakcija i postupak za poduzeća da obavijeste kontrolna tijela o njima.

Međuovisne osobe u poreznopravnim odnosima

Zakon daje njihov prošireni popis. Međuovisnim osobama smatraju se oni subjekti čiji određeni odnosi mogu utjecati na rezultate, uvjete ugovora sklopljenih između njih te ekonomske rezultate njihovih aktivnosti ili rada drugih organizacija. Pri razvrstavanju poduzeća u ovu kategoriju uzima se u obzir stupanj utjecaja koji može nastati zbog sudjelovanja jednog subjekta u kapitalu drugih. Prepoznavanje osoba kao međusobno ovisnih provodi se na temelju analize ugovora i drugih mogućnosti za poduzeće da utječe na odluke koje donose druga poduzeća. U ovom slučaju utjecaj se uzima u obzir bez obzira na to kako se dogodio. Utjecaj može doći od jednog subjekta ili od njegovih zajedničkih aktivnosti s drugim međuovisnim organizacijama/pojedincima.

Važna točka

Prema čl. 105.1 Poreznog zakona, građani ili organizacije koje djeluju kao stranke sporazuma mogu se samostalno prepoznati kao međuovisne osobe. Razlozi za to mogu biti slučajevi koji nisu predviđeni stavkom 2. ovoga članka. Osim toga, odredbama stavka 7. iste norme dopušteno je priznavanje međuovisnosti od strane suda iu drugim situacijama koje nisu utvrđene stavkom 2. Međutim, u ovom slučaju interakcije između subjekata moraju imati obilježja propisana stavkom 1.

organizacije

Sljedeća društva su povezane osobe:

  1. Jedna je tvrtka neizravno ili izravno uključena u drugu. Štoviše, njegov udio je više od 25%.
  2. Jedna osoba sudjeluje u organizacijama posredno ili izravno. Štoviše, udio je veći od 25%.
  3. U trgovačkim društvima odlukom jedne osobe biraju se, odnosno imenuju:
  • Pojedinačna izvršna tijela.
  • Najmanje 50% sastava kolegijalne strukture, upravnog odbora.

Organizacije u kojima isti pojedinci čine više od polovice upravnog odbora ili izvršnog kolegijalnog tijela također se priznaju kao međuovisne. Tu spadaju i oni u kojima ovlasti izvršnog (jedinog) tijela obavlja jedan subjekt.

Građani

Ako je jedna osoba službenom pozicijom podređena drugoj, tada se ti subjekti smatraju međusobno ovisnima. U svakodnevnom životu također postoje interakcije čiji se sudionici mogu svrstati u ovu kategoriju. Dakle, građani mogu imati sljedeće međuovisne osobe:

  1. Suprug.
  2. Djeca (uključujući usvojenu).
  3. Skrbnici/povjerenici.
  4. Roditelji/posvojitelji.
  5. Štićenici.
  6. Polu i pune sestre i braća.

Umjetnost. 20 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđujući niz predmeta, odnosi se na Istražni odbor.

Oporezivanje povezanih osoba

Kao što je gore navedeno, da bi se subjekti klasificirali u kategoriju koja se razmatra, analizira se priroda ugovora koje oni zaključuju. Prema čl. 105.3 (klauzula 1), ako sporazumi između međusobno ovisnih osoba uspostavljaju financijske, komercijalne i druge uvjete različite od onih karakterističnih za usporedive sporazume drugih subjekata, tada je svaka dobit koja je mogla biti primljena, ali zbog navedene razlike nije primljena, uzeta u računa pri obračunu doprinosa u proračun. Obračun iz stavka 1. ovoga članka provodi se ako to ne dovodi do smanjenja iznosa obvezne uplate.

Iznimke

To uključuje slučajeve primjene simetričnih prilagodbi. Objašnjeno je u čl. 105.18. Ako kontrolno tijelo, na temelju rezultata inspekcije, poduzeću naplati dodatne iznose u skladu s tržišnom vrijednošću, tada domaće tvrtke koje djeluju kao druge strane u takvim ugovorima mogu koristiti takve cijene pri izračunu niza obveznih plaćanja:

  1. PDV. Međuzavisne osobe obračunavaju ovu naknadu ako je jedna od strana samostalni poduzetnik koji nije obveznik plaćanja ili organizacija oslobođena plaćanja.
  2. Porez na dohodak (obračunava se prema članku 277.).
  3. Porez na vađenje ruda. Ova naknada se obračunava ako je jedna od strana u ugovoru njen platitelj. U ovom slučaju, transakcija između međusobno ovisnih osoba zaključuje se u vezi s mineralnim resursom, koji se smatra predmetom od kojeg se plaćaju obvezni doprinosi u proračun po stopi određenoj u postotku.
  4. Porez na dobit poduzeća.

Metode utvrđivanja dohotka

Kako se određuju? Pri utvrđivanju dobiti koju međusobno ovisne osobe ostvaruju u porezno pravnim odnosima, nadzorna tijela koriste sljedeće metode:

  1. Usporedna tržišna vrijednost.
  2. Naknadne prodajne cijene.
  3. Skupa metoda.
  4. Usporediva isplativost.
  5. Raspodjela dobiti.

Objašnjenja

Zakon dopušta korištenje kombinacije dviju ili više metoda. Prema stavku 3. čl. 105.7 metoda usporedive tržišne vrijednosti smatra se prioritetnom. Koristi se u većini slučajeva prilikom usklađivanja cijena. Iznimno, postoje situacije kada se proizvod kupuje u okviru transakcije koja se proučava, a zatim se preprodaje bez obrade u okviru sporazuma čije strane nisu međusobno ovisne osobe. U takvim slučajevima prioritet je korištenje metode prodajne cijene. Međutim, ova se tehnika koristi kada subjekt koji provodi preprodaju ne posjeduje nematerijalnu imovinu koja ima sposobnost značajnog utjecaja na razinu bruto profitabilnosti njegovog poduzeća. Metoda buduće prodajne cijene također se može koristiti ako se određene transakcije obavljaju tijekom naknadne prodaje. Na primjer, to mogu biti:

  1. Priprema proizvoda za preprodaju i transport. Konkretno, uključuje: podjelu robe na serije, sortiranje, formiranje pošiljaka, prepakiranje.
  2. Proizvodi miješanja ako se svojstva gotovih proizvoda (poluproizvoda) bitno ne razlikuju od svojstava miješanih proizvoda.

Primjena drugih metoda dopuštena je u slučajevima kada je uporaba metode usporedive tržišne vrijednosti nemoguća ili ne dopušta donošenje razumnog zaključka o odstupanju ili podudarnosti cijena.

Kontrolirane operacije

S obzirom na ugovore koje sklapaju međusobno ovisne osobe, Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje znakove njihove kontrole. Konkretno, ova kategorija uključuje transakcije koje provode subjekti čije je mjesto prebivališta, registracija, prebivalište korisnika i svih strana teritorij Rusije, osim ako nije drugačije određeno člankom 105.14 (klauzule 3, 4 i 6). Mora se reći da se zajmovi od povezanih osoba također mogu priznati kao kontrolirani. U tom slučaju mora biti ispunjen jedan od sljedećih uvjeta:

  1. Iznos dobiti od transakcija za izvještajno razdoblje premašuje ograničenje utvrđeno zakonom (za 2013. - 3 milijarde rubalja).
  2. Jedna od ugovornih strana je obveznik naknade za eksploataciju mineralnih sirovina koja se obračunava po stopi utvrđenoj u %, a predmet ugovora je objekt koji spada u ovaj obračun. Takve će se transakcije smatrati kontroliranima ako je ukupni prihod od njih za kalendarsku godinu veći od 60 milijuna rubalja.
  3. Barem jedan od sudionika djeluje kao platitelj na jedan od sljedećih načina:
  • UTII za određene vrste aktivnosti, ako je transakcija zaključena u okviru jedne od njih.

U potonjem slučaju jedna od strana trebala bi biti subjekt koji ne koristi poseban režim.

Ostali uvjeti

Ugovori koje sklope međusobno ovisne osobe smatrat će se kontroliranima, osim u slučaju usklađenosti sa zahtjevima iz čl. 105.14 (klauzula 2), ako je ispunjen jedan od sljedećih uvjeta:

  1. Najmanje jedan od sudionika oslobođen je plaćanja odbitaka na dohodak ili na njega primjenjuje stopu od 0% u skladu s odredbama stavka 5.1. 284. U tom slučaju druga strana plaća takvu naknadu ili ne koristi nultu stopu. Ugovori koje sklope međusobno ovisne osobe u okviru ovih uvjeta smatrat će se kontroliranim ako je dobit od njih veća od 60 milijuna rubalja. za izvještajnu (kalendarsku) godinu.
  2. Najmanje jedan od sudionika djeluje kao rezident SEZ-a, režim u kojem se pružaju posebni povlašteni uvjeti za odbitke od dobiti tvrtke (u usporedbi s uobičajenom shemom za izračun obveznih proračunskih plaćanja). Druga strana ne bi trebala pripadati kategoriji ovih subjekata.

Usporedni ugovori

Ugovori koje sklapaju međuovisne osobe mogu se izjednačiti s kontroliranim. Moraju imati odgovarajuće karakteristike. Konkretno, skup transakcija za prodaju proizvoda, pružanje usluga, izvođenje radova, koje se provode posredovanjem ili uz sudjelovanje osoba koje ne djeluju kao međusobno ovisne, uzimajući u obzir niz okolnosti, smatra se kontroliranim. Konkretno, treće strane:

  1. U okviru navedenog skupa transakcija ne obavljaju nikakve druge (dodatne) funkcije, osim organiziranja prodaje proizvoda/izvođenja radova ili pružanja usluga od strane jednog sudionika drugome, smatrajući se prvim međuovisnim.
  2. Ne prihvaćajte nikakve rizike i ne koristite sredstva za obavljanje gore navedenih aktivnosti.

Obavijest kontrolnih tijela

Obveznici su dužni prijaviti poreznoj službi o obavljenim poslovima iz čl. 105.14. Relevantni podaci šalju se tijelu po mjestu prebivališta, lokaciji, registraciji kao najveći platitelj. Obavijest se mora poslati najkasnije do 20. svibnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine u kojoj su navedeni poslovi obavljeni. Ako se utvrde nepotpuni podaci, pogreške ili netočnosti u izvršenju dokumenata, platitelj može dostaviti ažuriranu izjavu. U obavijesti mora biti navedeno:

  1. Godina za koju se daje.
  2. Stavke transakcije.
  3. Podaci o ugovornim stranama.
  4. Iznos ostvarene dobiti i iznos troškova kontroliranih transakcija. Pritom su istaknuti troškovi/prihodi po ugovorima čije cijene podliježu regulaciji.

Podaci se mogu pripremati i za skupinu sličnih poslovnih transakcija (transakcija).

Kada se razmatraju pitanja oporezivanja, građani, pravna poduzeća i organizacije klasificirani su kao međusobno ovisni, čiji su odnosi posebne prirode. Ovisnost stranaka koja se javlja u različitim situacijama (na primjer, ulazak u temeljni kapital, utjecaj na formiranje izvršnih struktura) može utjecati na ugovore koje su sastavili takvi sudionici ili financijske rezultate rada sudionika predstavljaju (članak 20., članak 105. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pojmovi i kriteriji za prepoznavanje međuovisnosti stranaka

Međuovisne strane su organizacije i/ili građani (pojedinci), među kojima se odnosi mogu razvijati na sljedeći način:

  • Građanin je podređen drugom građaninu zbog službenih odnosa (službene hijerarhije), što dopušta mogućnost utjecaja na postupke i odluke drugih osoba.
  • Postoje bračni ili obiteljski odnosi (po naravi, po srodstvu), uključujući posvojenje i skrbništvo u skladu s odredbama IK-a RF.
  • Poduzeće sudjeluje u drugom društvu izravno ili neizravno s udjelom većim od 20%. Iznos neizravne prisutnosti izračunava se na temelju veličine izravne prisutnosti nekih tvrtki u drugima.

Utjecaj može vršiti samostalno osoba (građanin) ili zajedno s drugim međusobno ovisnim pojedincima, poduzetnicima i tvrtkama.

Situacije su definirane zakonom kada se stranke sporazuma mogu klasificirati kao međusobno ovisne (članak 105. Poreznog zakona Ruske Federacije). To uključuje sljedeće slučajeve:

  1. Sa stopom sudjelovanja od 25% ili više zbog izravnog ili neizravnog sudjelovanja:
    • građanin sudjeluje u organizaciji;
    • društvo sudjeluje u drugom poduzeću;
    • jedna osoba (građanin ili poduzeće) uključena je u više pravnih osoba odjednom.
  2. Organizacija ili građanin (zajedno sa zavisnim osobama) imenuje upravni odbor, jedno izvršno tijelo ili kolegijalno tijelo u natpolovičnom broju (50%).
  3. Odlukom građanina (zajedno s ostalim međuovisnim sudionicima) imenovan je sastav izvršnog tijela, upravni odbor u natpolovičnom broju (50%) ili jedinstvena tijela (izvršna).
  4. Od 50% upravnog odbora ili izvršnog tijela čine isti građani i s njima povezane osobe.
  5. Isključivo zastupanje u izvršnim strukturama različitih društava obavlja jedna osoba (fizička, pravna osoba).
  6. Udio izravnog ulaska bilo koje prethodne osobe (pravne, fizičke) u strukturu svake sljedeće tvrtke iznosi najmanje 50%.

Usput! Strane u sporazumu, uz postojanje sudske odluke, mogu se smatrati međusobno ovisnima sa stajališta poreznih davanja prema kriterijima koji nisu navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (članak 20.), u slučajevima kada su odnosi sudionici (građani, organizacije) mogu utjecati na rezultate kupoprodajnih ugovora (radovi, usluge, roba).

Transakcije između povezanih osoba

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije (članak 40.), vrijednost transakcije prihvaća se kao odgovarajuća tržišnom pokazatelju dok se ne dokaže suprotno. Gotovo svi ugovori međusobno ovisnih osoba pod velikom su pažnjom poreznih vlasti, budući da Porezni zakonik Ruske Federacije definira ovlasti za provjeru primjerenosti i valjanosti politike cijena u njima.

Provjerava se eventualno povećanje ili smanjenje vrijednosti s ciljem usklađivanja porezne osnovice kako bi se ostvario porezni odbitak prema smanjenju ili povećanju ili podcjenjivanju iznosa porezne obveze.

Ugovor prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije (članak 105.), u kojem su sudionici rezidenti Ruske Federacije, klasificira se kao kontrolirani na temelju međuovisnosti ako:

  1. Prihod za 12 mjeseci pokazao se većim od milijardu rubalja. za sve ugovore.
  2. Prema sporazumima između međusobno ovisnih sudionika, godišnji prihod iznosio je više od 60 milijuna rubalja, dok:
    • svaka ugovorna strana plaća porez na vađenje mineralnih sirovina po kamatnoj stopi (predmet ugovora je oporezivo vađenje mineralnih sirovina);
    • bilo koji od sudionika ne plaća porez na dobit (0%), dok drugi sudionik nema sličnu olakšicu;
    • samo jedan sudionik je rezident posebne gospodarske zone (SEZ), gdje vrijede olakšice od poreza na dohodak;
    • jedan od sudionika vodi evidenciju o prihodima (rashodima) i obveznik je poreza na dobit sukladno čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije, a drugi nije takav ili je bez uzimanja u obzir rashoda/prihoda prema čl. 275 Porezni zakon Ruske Federacije;
    • jedna ili obje strane uključene su u (regionalni) investicijski projekt bez (0%) ili smanjene stope poreza na dohodak;
    • jedna od strana ili obje strane imaju pogodnosti (oslobođenje) za plaćanje PDV-a iz čl. 141 Porezni zakon Ruske Federacije.
  3. Godišnja brojka za transakcije u kojima jedan od sudionika radi pod posebnim režimom (Jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII) iznosila je 100 milijuna rubalja.

Usput! Porezni dugovi nastali zbog manipulacije cijenama i otkriveni kao rezultat revizije Federalne porezne službe podliježu naplati sudskom odlukom (članak 45. Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, porezne obveze neće se plaćati od stvarno primljenog dohotka, već od onoga koji bi mogao biti stvoren u nedostatku određenih uvjeta komercijalnog ili financijskog plana u ugovoru (članak 105. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Zajmovi između povezanih društava

Kreditni odnosi između pravnih struktura koji su okarakterizirani kao međusobno ovisni mogu se u nekim slučajevima klasificirati kao kontrolirani, ali porezna služba mora biti obaviještena o svim sporazumima.

Beskamatni sporazumi između ruskih poduzeća (članak 105. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Republike Kazahstan br. 03-03-RZ/16846 od 23. ožujka 2017.) registriranih na teritoriju Ruske Federacije ne podliježu kontroli, a datum sklapanja samog ugovora ili dodatnih sporazuma ne uzima mu se u obzir.

Prema drugim ugovorima prema kojima je kamata niska, porezna tijela mogu zahtijevati da se kamata preračunata prema tržišnom pokazatelju (stopi) uključi u prihod kao izgubljeni prihod (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije br. 03-01- 18/30778, 27.5.2016.). Kada je stopa zajma znatno viša od tržišnog maksimuma, troškovi se mogu smanjiti u odnosu na zajmoprimca u iznosu većem od prosječne tržišne stope (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izvješće o kontroliranim poslovima

Sporazumi između organizacija i/ili građana između kojih su utvrđeni posebni odnosi pod posebnom su kontrolom Federalne porezne službe i pažljivo se provjeravaju.

Društvo je dužno poslati poruku poreznoj službi na mjestu registracije o obavljanju kontrolirane transakcije. Rok za obavijest je do 20. svibnja godine koja slijedi nakon one u kojoj je sporazum sastavljen (članak 105. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je rok za slanje informacija prekršen, poduzeću se može izreći novčana kazna od 5000 rubalja. (Članak 129. Poreznog zakona Ruske Federacije), a za vodećeg dužnosnika - novčana kazna od 300 rubalja. do 500 rub. (Članak 15. Upravnog zakona).

Podaci se šalju u obliku posebne obavijesti u odobrenom obliku (Naredba Federalne porezne službe Ruske Federacije br. MMV-7-13/524, 27. srpnja 2012.) na jedan od sljedećih načina: u papirnatom obliku ili u elektroničkom obliku.

Neke nijanse kontrole ugovora

Odstupanja u cjenovnim pokazateljima sporazuma međuzavisnih strana mogu se koristiti za prilagođavanje veličine porezne osnovice naviše ili naniže. Takve radnje utječu na visinu poreza, pa Federalna porezna služba provjerava ispravnost i potpunost obračuna sljedećih poreza:

  • dobiti;
  • MET;
  • Porez na dohodak (za poduzetnike).

Ako obje strane u sporazumu posluju prema pojednostavljenom poreznom sustavu, ugovor se neće klasificirati kao kontrolirani. Ali kada stranke koriste OSN i pojednostavljeni porezni sustav s godišnjim prometom većim od 60 milijuna rubalja. transakcija će biti kontrolirana (članak 105. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako jedna od strana radi pod posebnim pojednostavljenim režimom i djeluje kao dobavljač prema ugovoru, tada po primitku prihoda od 150 milijuna rubalja. (limit za 2017.) tvrtka će biti verificirana kao obveznik plaćanja poreza na OSN, a promet će biti predmet kontrole.

Federalna porezna služba dopisom br. ED-4-3/18615 (02.11.2012.) obavještava porezne obveznike da će:

  • svaki dogovor između međuovisnih sudionika koji uključuje korištenje cijena različitih od tržišnog prosjeka u svrhu utaje poreza bit će predmet kontrole;
  • provoditi uredske revizije na načine koji omogućavaju utvrđivanje činjenica neopravdane porezne prednosti za organizaciju (poglavlje 14. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za poduzeće to znači vjerojatnost dodatnih iznosa poreza koji se plaćaju na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije (članak 105.).

Kako bi se izbjegle optužbe za primanje neopravdanih poreznih olakšica, prijeboji od ovisnih strana moraju se provesti u skladu sa sljedećim odredbama (članak 410. Građanskog zakonika Ruske Federacije):

  1. Kompanije imaju slične protutužbe jedna prema drugoj.
  2. Strane moraju otvoriti najmanje 2 transakcije, u jednoj od njih druga ugovorna strana mora djelovati kao dužnik, au drugoj kao vjerovnik.
  3. Rok za ispunjenje jednorodne tražbine (protutužbe) predstavlja jedna od opcija:
    • nije prikazano u transakciji;
    • određeno potražnjom;
    • je već stigao.
  4. Namirenje je dopušteno prije roka ako je takav uvjet predviđen zakonom.

Usput! Kontrola transakcija međusobno ovisnih osoba odnosi se i na građane koji nisu registrirani kao poduzetnici i koji nisu povezani s aktivnostima bilo koje organizacije. To znači da, na primjer, građani koji su u rodbinskoj vezi nemaju pravo koristiti porezne olakšice prilikom sklapanja međusobnih sporazuma (članak 220. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, kada kupujete stan od rođaka i plaćate porez na dohodak, građaninu se neće izdati odbitak imovine.

Međuovisni U porezne svrhe u skladu s odredbama Poreznog zakona priznaju se osobe koje posebnosti odnosa između njih mogu utjecati na:

    o uvjetima i rezultatima transakcija koje su izvršile te osobe;

    ekonomske rezultate svojih aktivnosti ili aktivnosti osoba koje zastupaju.

Pri utvrđivanju međusobne ovisnosti osoba uzima se u obzir utjecaj koji može biti ostvaren zbog sudjelovanja jedne osobe u kapitalu drugih osoba.

Da bi se to postiglo, analiziraju se sporazumi sklopljeni između njih i druge mogućnosti jedne osobe da utječe na odluke koje donose druge osobe.

Pri tome se takav utjecaj uzima u obzir bez obzira na to može li ga jedna osoba izvršiti neposredno i samostalno ili zajedno sa sebi ovisnim osobama.

Ako su osobe međusobno ovisne, tada se na transakcije između njih mogu primijeniti posebna pravila poreznog nadzora transakcijskih cijena.

Tko se priznaje kao povezana strana?

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, međuovisne osobe priznaju se:

1. Organizacije

1.1 Ako jedna organizacija izravno ili neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25%.

1.2 Ako ista osoba izravno ili neizravno sudjeluje u tim organizacijama i udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji je veći od 25%.

1.3 Ako u organizacijama, odlukom iste osobe, zajedno s njegovim međuovisnim osobama - supružnikom, roditeljima (uključujući posvojitelje), djecom (uključujući posvojenu djecu), punom i polubraćom i sestrama, skrbnicima (povjerenicima), štićenicima, imenovanim ili izabran:

    jedina izvršna tijela organizacija;

    ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela;

1.4. Ako u organizacijama isti pojedinci zajedno sa svojim međuovisnim osobama - supružnikom, roditeljima (uključujući posvojitelje), djecom (uključujući posvojenu djecu), punom braćom i polusestrama, skrbnicima (povjerenicima), štićenicima, čine više od 50%:

    sastav kolegijalnog izvršnog tijela;

    upravni odbor (nadzorni odbor).

1.5 Ako ovlasti jedinog izvršnog tijela u organizacijama obavlja ista osoba.

2. Pojedinac i organizacija

Povezane osobe: detalji za računovođu

  • Ako baš hoćeš, onda možeš... ili kako regulatorna tijela zlorabe svoja prava pri provjerama transakcija između međusobno ovisnih osoba

    U okviru kontroliranih transakcija međuzavisnih osoba a priori ne mogu biti predmet... do banalno jednostavnog - porezni obveznik prodao vozila međuzavisnoj osobi po “nižoj cijeni”, pod... kaznama) beskamatno. krediti izdani međuovisnim osobama u ukupnom iznosu od oko 229.. . Transakcije s međuovisnim osobama za teritorijalna tijela Federalne porezne službe su... zabrana analize tržišnosti cijena koja se primjenjuje između međuovisnih osoba u okviru izlaza i...

  • Zajam između međuovisnih organizacija: porezni rizici

    Ugovori o beskamatnom zajmu između međusobno ovisnih osoba pojavljuju se kod zajmodavca... tijekom porezne kontrole poduzeća, osim međuovisnosti stranaka u transakciji, druge okolnosti, ... davanje beskamatnih zajmova između međusobno ovisnih osobe, mjesto registracije ili mjesto... davanje beskamatnih zajmova između međuzavisnih osoba, mjesto registracije ili mjesto... ugovora o beskamatnom zajmu između međuzavisnih osoba pojavljuje se kod organizacije koja daje zajam...

  • Unitarna poduzeća o međuovisnosti

    1, za potrebe Poreznog zakona, organizacije se priznaju kao međuovisne osobe ako... za potrebe primjene Poreznog zakona, priznaju se kao međuovisna strana u odnosu na sve tri... druge osnove za priznavanje ruskih organizacija kao međuzavisne osobe uključuju, posebno, prisutnost... drugu osnovu za priznavanje Ruske organizacije su međuovisne osobe u smislu članka 5. članka... odgovarajućeg jedinstvenog poduzeća, nisu priznate kao međuovisne osobe u svrhe porezni zakon. ispovijed...

  • Računovodstvene i porezne posljedice promjene transakcijske cijene

    Za potrebe oporezivanja dohotka (dobita, prihoda) međusobno ovisnih osoba koje su strane u transakciji, provodi ga federalni... uključuju: transakcije između međusobno ovisnih osoba; druge transakcije ekvivalentne transakcijama povezanih osoba; transakcije koje... gore navedeno klasificiraju se kao kontrolirane transakcije između povezanih stranaka registriranih u Ruskoj Federaciji... za pružanje beskamatnih zajmova između povezanih stranaka, mjesta registracije ili mjesta prebivališta...

  • Sporovi o poreznim olakšicama (Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije za 2018.)

    Sporazumna, namjenska, formalna raspodjela međuzavisnih osoba površine jedne nekretnine...”) - Sudovi su utvrdili da su porezni obveznik i suzavisna stranka sklopili očito neisplative ugovore o ustupu... , Tonar -97461-prikolica je porezni obveznik prenio na međuovisnu osobu - po ugovorima o leasingu vozila... sredstva stvarno sudjelovala u djelatnosti međuovisne osobe primjenom posebnih poreznih režima, osnova...

  • Podjela poslovanja bez poreznih gubitaka

    Prihod od njegove uporabe između povezanih stranaka. Glavna svrha ove raspodjele... utvrđeno je da je raspodjela imovine između međusobno ovisnih osoba omogućila organizaciji da bude na pojednostavljenom poreznom sustavu... tijek dokumenata i stvarni redoslijed odnosa među međusobno ovisnim osobama pokazuju da... promatranom razdoblju, a druge međusobno ovisne osobe nastavile su samostalno obavljati samostalnu djelatnost samo tijekom ... sklopljeni između samostalnih poduzetnika i drugih međuovisnih osoba formalne su prirode; zapravo...

  • Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije o poreznim sporovima za veljaču 2017

    Što u slučajevima transakcija između međusobno ovisnih osoba koje ne ispunjavaju kriterije kontroliranog... terenske i uredske inspekcije. Utvrdivši međuovisnost osoba koje sudjeluju u transakciji i uzimajući u obzir ... imovinu korištenu u djelatnosti međuovisnih osoba koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja, s...

  • Mogu li međusobno ovisne pravne osobe prodavati robu jedna drugoj po svom trošku?

    Subjekti su podijeljeni na transakcije između međusobno ovisnih osoba i transakcije između osoba, ne... ne u odnosu na sve transakcije između međuzavisnih osoba, već samo u odnosu na kontrolirane... veze s transakcijama između međuzavisnih osoba isključivo od strane Federalne porezne službe Rusije . Teritorijalni porez...; provjera cijena u transakcijama između povezanih osoba koje nisu prepoznate kao kontrolirane u... u slučajevima transakcija između povezanih osoba koje ne ispunjavaju kriterije kontroliranosti u...

  • Presedan: porezni inspektori nemaju pravo provjeravati utrživost transakcije

    To je istovjetno transakciji između povezanih strana (na primjer, trgovina robom na razmjeni); - iznos... stalno se pooštrava kontrola transakcija između povezanih osoba. Porezne vlasti poboljšavaju svoje metode...

  • „Obvezani porezima”: kako izbjeći naknade prema klauzuli 2, klauzuli 2, članku 45 Poreznog zakona Ruske Federacije?

    Situacija. Uskoro dolazi očevid. Imate što skrivati: “problematike” oko PDV-a, poreza na dohodak, “sive” veze... Već se bliži obračun za ne baš uspješnu “poreznu optimizaciju” iz prošlosti. Što učiniti? Na pamet vam pada popularno rješenje: odlučite prenijeti aktivnosti/imovinu na drugu tvrtku. Što ako ide na vožnju? I ovdje samo lijeni poreznik neće iskopati dokaze o međuovisnosti i neće u cijelosti prikupiti vašu “spasiteljsku tvrtku”. Ali možda...

  • Najčešći prekršaji koje je otkrila Federalna porezna služba

    Sheme podjele poslovanja korištenjem međusobno ovisnih osoba. (Definicija Ustavnog suda Ruske... shema za fragmentiranje poslovanja korištenjem međusobno ovisnih osoba. (Definicija Ustavnog suda Ruske... formalnom podjelom prostora između međusobno ovisnih osoba. (Definicija Vrhovnog suda Ruske Federacije) Ruski... imovinu koja se koristi u djelatnosti u međusobno ovisne osobe koje koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja...

  • Umjetno “fragmentiranje” poslovanja kao neprihvatljiv način minimiziranja oporezivanja

    Posljednjih godina primjetno je povećana kontrola poreznih vlasti nad tzv. “fragmentacijom” poslovanja kao načinom minimiziranja oporezivanja. Nerijetko, na temelju rezultata takve kontrole, porezna tijela bilježe nepoštenost i “izvještačenost” u postupanju poreznih obveznika, što završava velikim dodatnim porezima, kaznama i globama. Posljednjih godina zamjetno je povećana kontrola poreznih vlasti nad tzv. “fragmentacijom” poslovanja kao načinom minimaliziranja oporezivanja...

  • Federalna porezna služba Rusije pripremila je pregled stajališta najviših sudova o poreznim pitanjima u četvrtom kvartalu 2018.

    Primljene kao rezultat transakcije između povezanih osoba, kao rezultat reorganizacije ili... vlasnik prije transakcije između povezanih osoba, reorganizacije ili likvidacije pravnih osoba... pokretnine stečene od povezanih osoba, tijekom reorganizacije ili likvidacije pravnih... u odnosu na imovinu, stečenu od povezanih osoba. Iz tumačenja koje su dali sudovi... situacije u kojoj transakcije između povezanih stranaka ne mogu uključivati ​​nepovoljan porez...

  • Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije o poreznim sporovima za travanj 2019

    Da je kao rezultat odnosa s međuovisnim osobama porezni obveznik podcijenio prihod od najma... za najmoprimce - međuovisne i nemeđuovisne osobe. Rješenjem od 15. travnja 2019. ... uzeto je u obzir da Porezni obveznik i s njime povezane osobe nisu namjeravale poslovati ...

  • Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije o poreznim sporovima za ožujak 2019

    Pokretnine primljene od povezanih stranaka moraju se tumačiti u kontekstu... situacije u kojoj transakcije između povezanih stranaka ne mogu dovesti do nepovoljnih poreznih... proizašlih iz otplate zajma inozemnoj povezanoj osobi. Uvažavajući utvrđenje poreznog tijela ... dakle, sklapanjem posla s povezanom osobom pod teškim uvjetima, stranke su ostvarivale ... gospodarske interese, a u interesu povezane osobe - društva za upravljanje sukladno sklopljenom. ..



Povezane publikacije