IFRS 16 fixed assets ng Republic of Kazakhstan. Paano natin matutukoy ngayon ang paunang halaga ng mga fixed asset ayon sa IFRS?

IFRS 16 (ias 16) Ari-arian, Halaman at Kagamitan

Ipinagpapatuloy namin ang aming serye ng mga artikulo tungkol sa mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal.

Ang paksa ng artikulong ito ay IFRS 16 “Property, Plant and Equipment” (naaangkop para sa taunang mga panahon simula sa o pagkatapos ng 01/01/2005).

Mga Kahulugan

Bago pag-usapan kung ano ang mga fixed asset mula sa punto ng view ng IFRS, ito ay nagkakahalaga ng pagbanggit na mula sa punto ng view ng IFRS, fixed asset ay hindi (sugnay 3; higit pa sa teksto, ang mga talata ng IFRS 16 ay ipinahiwatig).

biological asset na nauugnay sa mga aktibidad sa agrikultura;
karapatang gumamit ng subsoil at mineral.

Kaya, ang ari-arian na kabilang sa mga fixed asset ay dapat magkaroon ng mga sumusunod na katangian (sugnay 6):

ginagamit para sa produksyon o pagbebenta ng mga kalakal (serbisyo), para sa pagpapaupa sa ibang mga kumpanya o para sa mga layuning pang-administratibo;
ito ay inilaan upang gamitin para sa higit sa isang taon.

Posible na ang kumpanya ay lumilikha ng isang bagay na pagkatapos ay gagamitin bilang isang investment property. Habang ang bagay ay nasa yugto ng pagtatayo, ang pamamaraan na itinatag ng IFRS 16 ay inilalapat dito, pagkatapos, kapag ang konstruksyon ay nakumpleto at ang bagay ay naging pag-aari ng pamumuhunan, ito ay nasa ilalim ng "pag-iingat" ng isa pang pamantayan - IAS-40 "Pamumuhunan. ari-arian” (sugnay 5).

Ang IFRS 16 ay may konsepto ng "kapaki-pakinabang na buhay" (sugnay 6). Ito ay maaaring maunawaan bilang:

una, ang tagal ng panahon kung kailan nilalayon ng kumpanya na gamitin ang asset;
pangalawa, ang dami ng mga produkto (o iba pang mga yunit) na inaasahan na matatanggap ng kompanya bilang resulta ng paggamit ng bagay.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ay itinatag ng organisasyon;

Ang pamantayan ay hindi nagtatatag kung ano ang eksaktong isang yunit ng pagkilala, iyon ay, kung ano ang eksaktong bumubuo ng isang bagay ng mga fixed asset (sugnay 9). Ito ay napagpasyahan ng accountant batay sa kanyang propesyonal na paghuhusga. Halimbawa, ang mga maliliit na bagay tulad ng mga kasangkapan ay maaaring pagsamahin sa isang bagay. Ang isang hiwalay na item ay malalaking ekstrang bahagi at backup na kagamitan kung binili ang mga ito para magamit sa loob ng higit sa isang taon. Gayunpaman, ang mga ekstrang bahagi ay karaniwang itinuturing bilang imbentaryo.

Ang Clause 6 ng IFRS 16 ay nagbibigay ng isang listahan ng mga kahulugan, na makikilala natin ngayon.

Ang gastos ay ang halaga ng cash o katumbas ng cash (halimbawa, mga nabibiling securities) na binayaran o ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang na ibinigay upang makuha ang asset sa oras ng pagbili o pagtatayo nito. Ibig sabihin, ito ang halaga ng ibinigay mo sa pagbili ng mga fixed asset. Kung nagbayad ang kumpanya ng 100,000 den para sa kagamitan. mga yunit, kung gayon ito ang magiging paunang gastos nito.

Ang halaga ng pagsagip ay ang halagang inaasahan na matatanggap ng kumpanya para sa isang asset kung ibebenta nito ito sa katapusan ng inaasahang kapaki-pakinabang na buhay nito, mas mababa ang tinantyang gastos sa pagtatapon ng asset. Halimbawa, ang kumpanya ay nagtatag ng isang kapaki-pakinabang na buhay na 5 taon para sa biniling kagamitan. Pagkatapos ng panahong ito, plano ng kumpanya na ibenta ito. Halos naisip niya na ang mga kagamitan ng klase na ito, pagkatapos ng limang taong panahon ng masinsinang paggamit, ay ibinebenta sa pangalawang merkado sa halagang 27,000 den. mga yunit Ang mga gastos na nauugnay sa pagtatapon (halimbawa, mga serbisyong tagapamagitan) ay aabot sa 2000 den. mga yunit Pagkatapos ang halaga ng pagpuksa ng asset ay magiging 25,000 den. mga yunit

Kapag kinakalkula ang halaga ng pagpuksa, natural na nagpapatuloy ang kumpanya mula sa presyo kung saan ibinebenta ang kagamitan na may limang taong "karanasan" ngayon, sa oras ng pagbili nito. Hindi niya alam kung paano bubuo ang sitwasyon sa merkado ng pangalawang kagamitan sa loob ng 5 taon at kung magkano talaga ang halaga ng asset na ito. Ito ay lubos na posible na ito ay hindi nagkakahalaga ng 27,000 den. mga yunit, gaya ng pinlano. Ngunit ang kumpanya ay nagpapatuloy mula sa presyo kung saan ang kagamitan ay ibebenta na ngayon kung sa sandaling ito ay umabot na ito sa limang taong gulang.

Kung ang kumpanya ay nagnanais na gamitin ang ari-arian "hanggang sa huli" o kung ang halaga ng pagpuksa ay maliit, kung gayon ito ay itinuturing na katumbas ng zero.

Ang nababawas na halaga ay ang orihinal na halaga ng isang bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan (o iba pang pagtatantya na makikita sa mga pahayag sa pananalapi) na binawasan ang halaga ng salvage nito. Kung ipagpapatuloy natin ang pag-uusap tungkol sa ating kagamitan, ang made-depreciable na halaga ay magiging 75,000 den. mga yunit (100,000 monetary units - 25,000 monetary units). Tanging ang halagang ito ang maaaring maalis ng kumpanya sa pamamagitan ng depreciation.

Alinsunod dito, sa unang taon ng operasyon, ang depreciation ay magiging 15,000 den. mga yunit (75,000 monetary units / 5 taon).

Ang halaga ng aklat (accounting) ay ang aktwal na gastos kung saan ang isang item ng mga fixed asset ay dinadala sa balanse, binawasan ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa kapansanan. Nangangahulugan ito na sa pagtatapos ng unang taon ng paggamit, upang matukoy ang halaga ng libro, kinakailangang ibawas ang halaga ng naipon na pamumura (15,000 monetary units) mula sa aktwal na gastos (sa aming kaso, 100,000 monetary units). Bilang resulta, nakakakuha tayo ng 85,000 den. mga yunit

Binanggit ng nakaraang talata ang pagkawala ng kapansanan. Ito ang halaga kung saan ang halaga ng dala ng isang asset ay lumampas sa mababawi nitong halaga. Ang nare-recover na halaga, sa turn, ay ang mas malaki sa dalawang value: net realizable value at value sa paggamit. Ang isyung ito ay tinutugunan sa ilalim ng IFRS 17 Impairment of Assets. Ngunit dahil ang mga termino ay binanggit sa IFRS 16, subukan nating maunawaan ito gamit ang isang halimbawa.

Paano natin matutukoy ngayon ang paunang halaga ng mga fixed asset ayon sa IFRS?

Tapos ibebenta natin, 5,000 den pa yan. mga yunit Ibig sabihin, ang halaga sa paggamit ay magiging 65,000 den. mga yunit (60,000 den. units + 5 den. units). Kung ibebenta natin ngayon, makakatanggap tayo ng 55,000 den. mga yunit, ang mga gastos sa pagbebenta ay magiging 2000 den. mga yunit Samakatuwid, ang netong presyo ng pagbebenta ay magiging 53,000 den. mga yunit (55,000 monetary units - 2,000 monetary units). Ibig sabihin, mayroon tayong pagpipilian: tumanggap ng 65,000 den mula sa asset na ito. mga yunit o 52,000 den. mga yunit Parehong posible, nasa atin ang pagpili. Kaya, ang nare-recover na halaga ay mas malaki sa mga halagang ito (para sabihin, mas kumikita ang paggamit ng asset), iyon ay, 65,000 den. mga yunit

Ngayon ay ikinukumpara namin ang mababawi na halaga (65,000 monetary units) sa halagang dala (85,000 monetary units). Maaari ba naming ideklara na nagmamay-ari kami ng asset na 85,000 den. units, habang ang pinakamaraming maidudulot nito sa atin ay 65,000 den. mga unit? Hindi ito hinihikayat ng mga internasyonal na pamantayan: dapat tayong magpakita ng kahinhinan at ipakita ang ari-arian sa balanse sa presyong 65,000 den. mga yunit At ang pagkakaiba ay 20,000 den. mga yunit at tatawaging pagkawala ng kapansanan.

Bilang karagdagan, ang IFRS 16 ay naglalaman ng isa pang napakahalagang kahulugan.

Ang patas na halaga ay ang halaga ng cash kung saan maaaring ipagpalit ang isang asset sa isang transaksyon sa pagitan ng mga partido:

well informed
interesado,
independent sa isa't isa.

Pagpapahalaga ng mga fixed asset

Kapag kinikilala bilang isang asset, ang isang item ng mga fixed asset ay napapailalim sa pagtatasa sa orihinal na halaga nito (sugnay 15). Kabilang dito ang (mga sugnay 16 at 17):

ang presyo ng pagbili, kabilang ang mga tungkulin at hindi maibabalik na buwis;
ang mga gastos sa pagkuha ng asset sa tamang lugar at pagdadala nito sa tamang kondisyon (halimbawa, mga benepisyo ng empleyado na may kaugnayan sa pagtatayo o pagkuha ng asset, mga gastos sa paghahatid at pagbaba ng karga, pag-install at pagpupulong, at pag-verify ng tamang operasyon ng ang asset);
isang paunang pagtatantya ng mga gastos sa pagtatanggal-tanggal at pag-alis ng bagay at pagpapanumbalik ng mga likas na yaman sa lugar na sinasakop nito (kung ang organisasyon ay umako sa responsibilidad na ito).

Ngunit ang mga gastos sa pagpapakilala ng isang bagong produkto o serbisyo, ang mga gastos sa pagsasagawa ng mga aktibidad sa negosyo sa isang bagong lokasyon, administratibo at ilang iba pang mga gastos ay hindi kasama sa halaga ng bagay (sugnay 19).

Kung ang isang kumpanya ay lumikha ng isang asset na may sarili nitong mga mapagkukunan (sugnay 22), kung gayon ang paunang gastos ay kasama ang mga gastos ng mga materyales, paggawa, iba pang mga gastos na may kaugnayan sa paglikha ng asset, at sa ilang mga kaso, interes sa utang. Gayunpaman, maaaring lumabas na ang orihinal na halaga ng asset ay lumampas sa patas (sa katunayan, market) na halaga nito. Ang isang kumpanya na gumawa ng ilang "sobrang paggastos" kumpara sa mga lumikha ng mga katulad na produkto at nagbebenta ng mga ito sa merkado ay kinakailangan pa ring ipakita ang asset sa patas na halaga.

Ang isang item ng mga fixed asset ay maaaring makuha kapalit ng isang non-monetary asset (clause 24) o isang kumbinasyon ng monetary at non-monetary asset. Ang paunang halaga ng naturang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay sinusukat sa patas na halaga, maliban sa dalawang kaso:

ang transaksyon sa palitan ay hindi isang komersyal na kalikasan;
Ang patas na halaga ng alinman sa asset na natanggap o inilipat ay hindi maaasahang masukat.

Kung ang isang item ay hindi nasusukat sa patas na halaga, ang paunang gastos nito ay sinusukat sa halagang dala ng inilipat na asset.

Sa mga patakaran sa accounting nito, dapat pumili ang isang entity ng isa sa dalawang modelo para sa pagpapahalaga ng asset pagkatapos ng pagkilala: alinman sa makasaysayang modelo ng gastos o modelo ng muling pagsusuri. Pagkatapos nito ay obligadong ilapat ang napiling patakaran sa accounting sa buong klase ng mga fixed asset (sugnay 29).

Ang isang klase ay isang pangkat ng mga asset na magkatulad sa layunin at likas na katangian ng paggamit. Ang mga halimbawa ng mga klase ay ibinigay sa talata 37:

mga plot ng lupa at mga gusali;
makinarya at kagamitan;
sasakyang pantubig;
sasakyang panghimpapawid;
mga sasakyang de-motor;
muwebles at built-in na mga elemento ng kagamitan sa engineering;
kagamitan sa opisina.

Ang modelo ng historical cost accounting (clause 30) ay nagbibigay na ang isang item ng ari-arian, planta at kagamitan ay dapat isaalang-alang sa makasaysayang halaga nito mas mababa ang naipon na pamumura at naipong pagkalugi sa kapansanan.

Ang modelo ng muling pagsusuri (talata 31) ay nagbibigay na ang isang aytem ng ari-arian, planta at kagamitan ay ibinibilang sa isang muling binasang halaga na katumbas ng patas na halaga nito sa petsa ng muling pagsusuri, mas mababa ang kasunod na naipon na pamumura at kasunod na naipon na pagkalugi sa pagpapahina. Dapat na regular na gawin ang mga muling pagsusuri upang matiyak na ang halagang dala ay hindi materyal na naiiba sa patas na halaga sa petsa ng pag-uulat. Kung hindi posible na sukatin ang isang asset sa patas na halaga, maaaring kailanganin na tantyahin ang patas na halaga batay sa mga kita o amortized na gastos sa pagpapalit.

Halimbawa, ang unang halaga ng kagamitan ay 100,000 den. mga yunit Ipagpalagay na ang halaga ng salvage ay zero, kaya ang orihinal na halaga ay ganap na nadepreciate. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon. Pagkatapos ng 3 taon, ang naipon na pamumura ay 60,000 den. mga yunit (20,000 monetary units x 3 taon). Alinsunod dito, ang halaga ng dala ay magiging 40,000 den. mga yunit Batay sa mga resulta ng revaluation, ang market value ay 90,000 den. mga yunit

Kung tumaas ang halaga ng aklat, ang halaga ng muling pagtatasa ay makikita bilang kapital sa ilalim ng artikulong "Nakuha mula sa muling pagsusuri ng mga fixed asset" (clause 39). Sa aming kaso, ito ay magiging katumbas ng 50,000 den. mga yunit (90,000 monetary units - 40,000 monetary units).

Kung mayroong pagbaba sa halaga ng dala ng item, ang halaga ng writedown ay kinikilala sa kita o pagkawala. Gayunpaman, ang pagkalugi ay dapat na i-debit sa kapital bilang isang "revaluation gain" kung mayroong balanse sa kredito sa revaluation gain para sa parehong asset (clause 40).

Kapag ang isang bagay ay itinapon, ang pakinabang mula sa muling pagsusuri, na dating kasama sa kapital, ay maaaring ilipat sa mga napanatili na kita (sugnay 41), at nang buo. Ngunit, kung ang asset ay ginagamit pa rin ng organisasyon, bahagi lamang ng pagtaas ang maaaring ilipat, ibig sabihin, ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pamumura na kinakalkula batay sa revalued book value ng asset at ang halaga ng depreciation na kinakalkula sa batayan ng orihinal na halaga nito.

Ipagpatuloy natin ang ating halimbawa. Ang natitirang panahon ng paggamit ay 2 taon. Batay sa halaga ng libro bago ang muling pagsusuri, ang taunang gastos sa pamumura ay magiging 20,000. mga yunit (40,000 monetary units / 2 taon). Batay sa halaga pagkatapos ng muling pagsusuri, ang taunang mga singil sa pamumura ay magiging 45,000 den. mga yunit (90,000 monetary units / 2 taon). Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga ito taun-taon ay magiging 25,000 den. mga yunit (45,000 monetary units - 20,000 monetary units).

Depreciation

Ayon sa talata 43, ang bawat bahagi ng isang fixed asset aytem, kung ang paunang halaga nito ay makabuluhan kumpara sa kabuuang halaga ng item, ay dapat na hiwalay na mabawas sa halaga. Bukod dito, ibinabahagi ng organisasyon ang halaga sa mga indibidwal na bahagi at hiwalay na pinababa ang halaga ng bawat naturang bahagi (halimbawa, maaari mong hiwalay na bawasan ang halaga ng fuselage at mga makina ng isang sasakyang panghimpapawid).

Ang depreciation ng isang asset ay magsisimula kapag naging available na ito para sa paggamit at hihinto kapag hindi na ito nakilala. Kung ang asset ay idle, ang depreciation ay hindi titigil (clause 55).

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset at ang halaga ng pagsagip nito ay dapat na regular na suriin (sugnay 50). Dapat itong mangyari kahit man lang sa katapusan ng bawat taon ng pananalapi.

Ipagpalagay natin na ang isang bagay na may depreciation ay nagkakahalaga ng 100,000 den. mga yunit depreciated gamit ang straight-line method. Kapag ang isang bagay ay tinanggap para sa accounting, ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay nakatakda sa 5 taon. Sa unang taon, ang mga singil sa pamumura ay umabot sa 20,000 den. units, at ang book value ay 80,000 den. mga yunit Pagkalipas ng isang taon, lumabas na ang kapaki-pakinabang na buhay ay magiging 3 taon sa halip na 5 taon, na nangangahulugan na sa hinaharap ang bagay ay kailangang mabawasan hindi sa loob ng 4 na taon, ngunit 2 lamang. Ang natitirang gastos ay ibinahagi sa bago kapaki-pakinabang na buhay. Sa susunod na taon, ang depreciation charges ay magiging 40,000 den. mga yunit (80,000 monetary units / 2 taon). Sa kasong ito, ang mga nakaraang panahon ay hindi nababagay.

Inililista ng Clause 62 ang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura:

straight-line accrual method;
paraan ng pagbabawas ng balanse;
yunit ng paraan ng produksyon.

Bilang isang tuntunin, ang piniling paraan ay patuloy na inilalapat sa bawat panahon. Ngunit maaari itong baguhin kung may pagbabago sa tinantyang pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap (sugnay 62). Ang ginamit na paraan ng pamumura ay napapailalim sa pagsusuri ng hindi bababa sa katapusan ng bawat taon ng pananalapi (sugnay 61).

Ang straight-line accrual method ay tinalakay kanina.

Sa ibaba ay titingnan natin ang dalawang iba pang mga pamamaraan.

Pamamaraan ng pagbabawas ng balanse.

Ang kagamitan ay binili sa halagang 100,000 den. mga yunit Ang panahon ng pamumura ay 4 na taon. Iyon ay, ang depreciation coefficient ay magiging 25%, ngunit sa pamamaraang ito ang coefficient ay tataas ng 2 beses at magiging 50% (25% x 2).

ang halaga ng depreciation ay 100,000 den. mga yunit x 50% / 100% = 50,000 den. mga yunit

natitirang halaga - 50,000 den. mga yunit

(100,000 monetary units - 50,000 monetary units);

halaga ng pamumura - 50,000 den. mga yunit x 50% / 100% = 25,000 den. mga yunit

natitirang halaga - 25,000 den. mga yunit

(50,000 monetary units - 25,000 monetary units);

halaga ng pamumura - 25,000 den. mga yunit x 50% / 100% = 12,500 den. mga yunit

natitirang halaga - 12,500 den. mga yunit

(25,000 monetary units - 12,500 monetary units);

ang halaga ng depreciation ay 12,500 den. mga yunit x 50% / 100% = 6250 den. mga yunit

ang natitirang halaga ay tinanggal - 6250 den. mga yunit

Mga yunit ng pamamaraan ng produksyon.

Ang kagamitan ay binili sa halagang 150,000 den. mga yunit, kapaki-pakinabang na buhay ay 5 taon, plano ng kumpanya na gamitin ang kagamitan 300 shift bawat taon. Ang kagamitan ay magbibigay-daan sa iyo na makagawa ng 100 produkto bawat shift. Kaya, ang tinatayang rate ng produksyon para sa kagamitang ito ay 3000 mga produkto bawat taon.

Ang taunang rate ng pamumura ay magiging:

150,000 den. mga yunit / 5 taon = 30,000 den. mga yunit bawat taon.

Ang mga singil sa pamumura sa bawat produkto ay magiging:

30,000 den. mga yunit / 3000 item = 10 den. mga yunit

Sa panahon ng taon, ang depreciation ay sinisingil sa proporsyon sa bilang ng mga produktong ginawa.

Maaaring gumamit ng isa pang pagpipilian. Ipagpalagay natin na bumili ka ng kagamitan na nagkakahalaga ng 150,000 den. mga yunit, na kinakalkula ayon sa teknikal na dokumentasyon ng supplier para sa 50,000 produkto. Ipagpalagay na ang halaga ng salvage ay zero. Kinakalkula namin ang ratio ng gastos sa dami ng mga produktong ginawa:

150,000 den. mga yunit / 30,000 item = 3 den. mga yunit para sa isang produkto.

Ang halaga ng naipon na pamumura ay tutukuyin bilang produkto ng bilang ng mga produkto sa pamamagitan ng 3 araw. mga yunit

Kung 3,000 item ang ginawa, ang depreciation ay magiging 9,000 den. mga yunit (3000 item x 3 den. unit).

Ang naipon na pamumura ay isang gastos sa panahong ito (kung hindi ito nakuha sa paggawa ng iba pang mga ari-arian) (sugnay 48).

Derecognition ng isang asset

Ang pagkilala sa dala na halaga ng bagay ay winakasan (sugnay 67):

sa pag-alis;
kung walang inaasahang benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap mula sa operasyon o pagtatapon nito.

Ang isang pakinabang o pagkawala ay maaaring lumitaw mula sa pag-alis ng pagkilala (talata 68).

Pagbubunyag

Sa mga financial statement para sa bawat uri ng fixed asset, ang kumpanya ay kinakailangang ibunyag ang sumusunod na impormasyon (clause 73):

mga pagtatantya para sa pagkalkula ng kabuuang halaga ng libro;
ginamit na paraan ng pamumura;
kapaki-pakinabang na buhay o mga rate ng pamumura;
gross book value at accumulated depreciation sa simula at katapusan ng period;
breakdown ng halaga ng libro sa simula at pagtatapos ng panahon (mga resibo, pagtatapon, pagkuha bilang resulta ng mga kumbinasyon ng negosyo, pagtaas o pagbaba ng halaga bilang resulta ng mga muling pagtatasa, pagkalugi sa kapansanan, mga pagkakaiba sa palitan, atbp. ay makikita).

Bilang karagdagan, ang mga paghihigpit sa mga karapatan sa ari-arian at ang halaga ng mga fixed asset na ipinangako, ang halaga ng mga gastos para sa hindi natapos na konstruksyon, ang halaga ng mga obligasyon sa kontraktwal para sa pagkuha ng mga fixed asset, atbp.

O.A

punong auditor

"Audit-Standard"

www.accountingreform.ru

PAUNANG-TAO

Narito ang isang na-update na bersyon ng manwal ng pagsasanay na inihanda ng isang grupo ng mga espesyalista sa proyekto "Reporma sa accounting at pag-uulat", na isinasagawa sa Russian Federation sa suporta ng European Union.

Nakatuon ang seryeng ito sa mga prinsipyo ng International Financial Reporting Standards (IFRS). Ang mga manwal ay inilaan bilang isang serye ng mga materyales para sa mga propesyonal na accountant na nagnanais na malayang makakuha ng karagdagang kaalaman, impormasyon at kasanayan.

Ang bawat koleksyon ay idinisenyo para sa hindi hihigit sa tatlong oras ng mga aralin.

Istraktura ng koleksyon:

Impormasyon at mga halimbawa
Mga tanong at pagsasanay sa pagpipigil sa sarili (multiple choice)
Susi sa mga tanong sa pagpipigil sa sarili

Ang proyekto ay isinasagawa ng mga empleyado ng mga kumpanyang ZAO PricewaterhouseCoopers Audit, FBK, Agroconsulting at ACCA.

Ang isang listahan ng lahat ng mga koleksyon sa serye ay matatagpuan sa website ng proyekto.

Ang grupong nagtatrabaho sa proyekto ay nagpapahayag ng pasasalamat sa lahat ng lumahok sa paghahanda ng serye.

Impormasyon sa pakikipag-ugnayan:

Russia, Moscow, Pebrero 2007 (na-update na edisyon).

1 Panimula 3

2 Mga Kahulugan 4

3 Pagkilala sa mga fixed asset 7

4 Pagpapahalaga sa oras ng pagkilala 8

5 Follow-up assessment 10

6 Pagbaba ng halaga 14

7 Pagkasira 20

8 Pagsisiwalat 22

9 Mga tanong para sa pagpipigil sa sarili (multiple choice) 24

10 Tanong na may mga kalkulasyon 28

11 Mga sagot sa mga tanong 28

12. Mga sagot sa mga tanong na may mga kalkulasyon 29

Panimula

Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga paggasta ng kapital (kabilang ang halaga ng pagbili ng mga nakapirming asset) at mga gastos sa pagpapatakbo ay napakahalaga mula sa pananaw ng accounting. Karaniwan, ang mga kasalukuyang gastos ay isinasaalang-alang sa panahon ng pag-uulat (hindi kasama ang mga ipinagpaliban na gastos), at ang mga gastos sa kapital ay ipinamamahagi sa ilang panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga gastos sa kapital. Ang isang paraan ng pagtingin sa depreciation ay kinakatawan nito ang paglalaan ng mga gastos sa kapital sa pagitan ng mga panahon ng accounting.

Target

Ang layunin ng manwal na ito ay tulungan ang mga espesyalista na pag-aralan ang pamamaraan para sa accounting para sa mga fixed asset alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS.

Gawain

Ang ari-arian, halaman at kagamitan ay sakop sa IAS 16 Property, Plant and Equipment.

Ang layunin ng Pamantayan na ito ay:

q matukoy ang pamamaraan ng accounting para sa mga fixed asset; At

q ipaalam sa mga user ang mga financial statement tungkol sa mga pamumuhunan sa ari-arian, planta at kagamitan at anumang paggalaw sa ari-arian, planta at kagamitan sa panahon ng pag-uulat.

Ang mga pangunahing isyu sa larangan ng fixed asset accounting ay:

q pagkilala sa mga fixed asset sa accounting at pag-uulat;

q pagpapasiya ng kanilang halaga ng libro;

q mga singil sa pamumura; At

q mga pagkalugi sa pagpapahina na itatala.

Saklaw ng aplikasyon

Ang Pamantayan na ito ay dapat ilapat sa accounting para sa ari-arian, halaman at kagamitan maliban kung ang isa pang International Financial Reporting Standard ay nangangailangan o pinahihintulutan ng ibang accounting treatment.

Ang IAS 16 ay hindi nalalapat sa:

(1) mga biyolohikal na ari-arian na nauugnay sa mga aktibidad sa agrikultura (tingnan ang Art.

IAS 41 Agrikultura); at gayundin

(2) ari-arian, halaman at kagamitan na inuri bilang hawak para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5;

(3) hindi nalalapat hanggang sa unang pagkilala sa asset bilang asset para sa paggalugad at pagsusuri ng mga yamang mineral

(tingnan ang IFRS 6) o

(4) mga karapatan sa mineral at mga reserbang mineral tulad ng langis, natural gas at mga katulad na hindi nababagong mapagkukunan.

Gayunpaman, ang Pamantayan na ito ay nalalapat sa ari-arian, halaman at kagamitan na ginagamit upang bumuo o sumusuporta sa mga aktibidad o nauugnay sa paggamit ng mga asset na tinukoy sa mga talata (1) hanggang (4) sa itaas.

upa

Ang ibang mga Pamantayan ay maaaring mangailangan ng ibang paraan sa pagkilala sa ari-arian, halaman at kagamitan kaysa sa IAS 16. Halimbawa, IAS 17 upa ay nangangailangan na ang pagkilala at pagsukat ng isang naupahang asset ay lapitan mula sa isang paglipat ng mga panganib at mga gantimpala na pananaw. Ang iba pang aspeto ng accounting para sa mga naupahang asset, kabilang ang depreciation, ay inireseta ng Pamantayan na ito.

1234567Susunod ⇒

Ministri ng Agrikultura ng Russian Federation

Patakaran at Edukasyon ng Kagawaran ng Agham at Teknolohiya

Pederal na badyet ng estado

institusyong pang-edukasyon

Mas mataas na propesyonal na edukasyon

"Krasnoyarsk State Agrarian University"

Institute of Economics at Pananalapi ng Agro-Industrial Complex

Departamento__________________________

__________________________

Mga pamantayan sa internasyonal na accounting at pag-uulat sa pananalapi.

(pangalan ng disiplina)

PAGSUSULIT

“IFRS 16 “Mga Nakapirming Asset””

Nakumpleto

mag-aaral ng pangkat ______________

(pirma)

(Academic na titulo, degree, o posisyon) _______________ (pirma)

Krasnoyarsk 2012

Panimula…………………………………………………………………………3

Pagkilala sa mga fixed asset…………………………………………………….5
Paunang halaga ng mga nakapirming ari-arian…………………….…6
Pagbili ng mga fixed asset na may ipinagpaliban na pagbabayad…………..9
Produksyon ng mga fixed asset para sa pagbebenta………………………………..11
Pagsususpinde ng pagtatayo ng mga fixed asset………..12
Mga gastos para sa pag-decommission ng mga fixed asset……….……13
Pagkuha ng fixed assets sa pamamagitan ng non-monetary exchange....15

Konklusyon……………………………………………………16

Listahan ng mga sanggunian………………………………….17

Panimula

Tinutukoy ng Standard IAS 16 “Property, machinery and equipment” (mula dito ay tinukoy bilang fixed assets) ang fixed assets bilang hindi kasalukuyang nasasalat na asset, na nagbibigay-diin sa dalawa sa kanilang mga pangunahing katangian:

1) ang kanilang layunin ay gamitin sa produksyon at para sa supply ng mga produkto (kalakal) o pagkakaloob ng mga serbisyo, pag-upa sa mga taong ikatlong partido sa kumpanya o solusyon ng mga gawaing pang-administratibo;

2) ang inaasahang tagal ng kanilang paggamit - higit sa isang panahon ng pag-uulat.

Kaya, ang mga fixed asset ay kinabibilangan ng mga materyal na mapagkukunan na ginagamit sa mahabang panahon (ngunit hindi natupok sa isang pagkakataon). Batay dito, ang mga ekstrang bahagi, auxiliary, reserbang kagamitan na ginagamit sa direktang koneksyon sa pagpapatakbo ng mga fixed asset ay kwalipikado ng IFRS bilang mga imbentaryo (iyon ay, tangible current asset) kung ang kanilang inaasahang buhay ay hindi lalampas sa isang panahon ng pag-uulat.

Dapat bigyang pansin ang katotohanan na ang Pamantayan, habang tinutukoy ang mga nakapirming asset, ay hindi nagtatakda ng legal na katayuan ng mga bagay. Nangangahulugan ito na kasama sa kahulugan ang lahat ng bagay na pagmamay-ari ng organisasyon na may mga tinukoy na katangian, hindi alintana kung ang organisasyon ay may mga karapatan sa pagmamay-ari sa kanila o kung natanggap ang mga ito sa ilalim ng isang lease o trust management agreement.

Karamihan sa mga kumplikadong isyu ng accounting para sa mga hindi kasalukuyang asset ay nauugnay sa tamang pagsukat ng kanilang halaga at pagtukoy sa sandali kung kailan tinanggap ang isang asset para sa accounting. Sa paglutas ng mga isyung ito, ayon sa mga kinakailangan ng IFRS, kinakailangang isaalang-alang, una sa lahat, ang pang-ekonomiyang kakanyahan ng transaksyon at ang likas na katangian ng inaasahang pakikilahok ng bagay na tinanggap para sa accounting sa mga aktibidad ng kumpanya. Sa pangkalahatan, ayon sa IFRS, ang asset ay isang bagay na bumubuo ng kita para sa isang kumpanya. Kung paano bubuo ng kita ang isang bagay para sa kumpanya ay tinutukoy ang kwalipikasyon nito para sa pagkilala - ang asset item kung saan ito iuulat. Ang pangkalahatang tuntuning ito ay nakakahanap ng direktang aplikasyon sa accounting para sa mga fixed asset, na, depende sa likas na katangian ng kanilang pakikilahok sa pang-ekonomiyang buhay ng kumpanya, ay maaaring maiuri bilang iba't ibang mga bagay sa accounting na kabilang sa parehong grupo. Kasabay nito, ang pamamaraan para sa accounting para sa mga fixed asset ay tinutukoy ng mga pribadong kinakailangan ng mga nauugnay na pamantayan, na nalalapat sa ilang mga klase ng fixed asset - pagmamay-ari, naupahan, investment real estate, atbp. Halimbawa, pagmuni-muni sa mga financial statement ng isang gusaling pag-aari ng isang organisasyon sa isang batayan sa pag-upa, na na-subleased , ay tinutukoy ng mga pamantayan ng IAS 40 "Investment Property".

Kaya, ang isang bagay na nakakatugon sa kahulugan ng mga fixed asset ay maaaring kilalanin sa balanse sa ilalim ng item na "fixed assets" (pagmamay-ari at naupahan), "investment property", "non-current assets hold for sale" o hindi kasama sa ang mga item na ito sa lahat, pagkatapos ay isinasaalang-alang "sa likod ng balanse". Sa huling kaso, ang mga hindi natapos na pagbabayad lamang para sa karapatang gumamit ng mga umiiral na fixed asset ang makikita sa balanse.

Pagkilala sa mga fixed asset

Alinsunod sa talata 7 ng IAS 16, ang isang item ng ari-arian, planta at kagamitan ay kinikilala kung at kung malamang na ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap na nauugnay sa item ay dadaloy sa entidad at ang gastos nito ay masusukat nang maaasahan. Kaya, ang pangkalahatang pamantayan para sa pagkilala sa mga nakapirming asset ay hindi naiiba sa pamantayan para sa pagkilala ng mga asset bilang ganoon. Sa madaling salita, ang batayan para sa pagsasama sa balanse ng isang organisasyon sa ilalim ng isa o isa pang item ng nasasalat na hindi kasalukuyang mga pag-aari ay ang pagsunod sa bagay na may kahulugan ng mga nakapirming asset ng isang tiyak na grupo at ang pamantayan para sa pagkilala ng asset, ayon sa kung saan halos lahat ng mga panganib at benepisyo ng may-ari (ngunit hindi palaging ang pagmamay-ari mismo) ay naipasa sa mga organisasyon.

Sa ilang mga kaso, ang mga organisasyon ay nakakakuha ng mga fixed asset upang matiyak ang ligtas na mga kondisyon sa pagtatrabaho o mapangalagaan ang kapaligiran. Ang paggamit ng mga naturang asset, bilang panuntunan, ay hindi direktang humahantong sa pagtaas ng mga benepisyong pang-ekonomiya, ngunit maaaring kailanganin para sa organisasyon na makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa paggamit ng iba pang mga asset. Dahil hindi direktang tinitiyak ng naturang mga fixed asset na ang organisasyon ay tumatanggap ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa mga kasalukuyang asset, natutugunan ng mga ito ang naaangkop na pamantayan sa pagkilala. Bilang halimbawa, isinasaalang-alang ng Standard ang isang sitwasyon kung saan kinikilala ng isang kumpanya ng kemikal bilang bahagi ng mga fixed asset na kagamitan nito na nagsisiguro ng pagsunod sa mga pamantayan sa kapaligiran sa paggawa at pag-iimbak ng mga mapanganib na kemikal, dahil kung wala ang mga ito ang kumpanya ay hindi makakagawa at makakapagbenta ng mga kemikal.

Paunang halaga ng mga fixed asset

Ang mga nakapirming asset na binili ng isang organisasyon para sa isang bayad o ginawa (itinayo) nang nakapag-iisa, ayon sa IFRS, ay dapat isaalang-alang sa kanilang halaga, na kinabibilangan ng presyo ng pagbili (isinasaalang-alang ang mga tungkulin sa pag-import at hindi maibabalik na mga buwis), lahat ng mga gastos na direktang nauugnay upang dalhin ang asset sa isang estado na handa para sa nilalayon nitong paggamit, iyon ay, sa mode na binalak ng pamamahala ng organisasyon. Kaya, sa halaga ng paunang halaga ng mga fixed asset, ang lahat ng direktang gastos ng kumpanya (labor, materyal at iba pa) upang makakuha ng fixed asset para sa sarili nitong mga pangangailangan ay naka-capitalize. Halimbawa, ang halaga ng kompensasyon sa mga empleyado (direktang sangkot sa pagtatayo o pagkuha ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan) sa anumang anyo, kabilang ang mga pagbabayad na nakabatay sa bahagi o in-kind, ay isang gastos na direktang maiuugnay sa item at ay kasama sa paunang gastos nito.

Gayunpaman, ang mga direktang gastos ay bahagi lamang ng mga gastos na bumubuo sa paunang halaga ng mga fixed asset. Mayroong iba't ibang mga diskarte sa accounting para sa mga hindi direktang gastos na kwalipikado bilang capitalizable, iyon ay, ang mga dapat isama sa paunang halaga ng mga fixed asset. Kasabay nito, ang desisyon sa paghahati ng mga hindi direktang gastos sa mga nauugnay sa mga gastos sa paglikha ng isang asset at kasama sa pangkalahatang mga gastos sa administratibo, na, alinsunod sa IFRS, ay isinasaalang-alang bilang mga gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat, ay nasa loob ng ang saklaw ng propesyonal na paghatol.

Kasabay nito, ang talata 19 ng Pamantayan ay partikular na nagpapahiwatig ng mga gastos na ipinagbabawal na ma-capitalize sa halaga ng mga fixed asset. Una, mayroong "mga gastos na nauugnay sa pagbubukas ng mga bagong pasilidad sa produksyon." Kaya, halimbawa, kung ang isang organisasyon ay nagpaplano na magbukas ng isang tindahan sa ilalim ng mga tuntunin ng isang operating lease ng lugar, ngunit hindi maaaring magsimulang magtrabaho sa remodeling ng tindahan hanggang sa matanggap nito ang naaangkop na mga karapatan sa pagmamay-ari sa tindahan na ito, pagkatapos ay ang mga pagbabayad sa pag-upa ay natamo sa panahon. ng pagkukumpuni ay dapat na maiugnay para sa mga gastusin kapag lumitaw ang mga ito.

IAS 16 Ari-arian, Halaman at Kagamitan

Gayundin, ang mga gastos sa panahon ng pag-uulat ay dapat kasama ang (decapitalize): "mga gastos sa pagpapakilala ng isang bagong produkto o serbisyo (kabilang ang mga gastos sa advertising at promosyon); mga gastos sa pagpapakilala ng mga aktibidad sa negosyo sa isang bagong lokasyon o sa isang bagong kategorya ng mga kliyente (kabilang ang gastos sa pagsasanay at edukasyon ng mga tauhan). Halimbawa, ang mga gastos sa pagsisimula at paghahanda, partikular na may kaugnayan sa pagkuha ng pahintulot na magnegosyo sa ibang rehiyon o lungsod, ay hindi kasama sa paunang halaga ng mga fixed asset na inilalagay, pati na rin ang mga gastos sa pagsasagawa ng feasibility study. para sa paggawa ng desisyon na mamuhunan sa konstruksiyon o ang pagbili ng anumang bagay ay hindi kasama sa presyo nito.

Ang lahat ng ito ay mga halimbawa ng pangkalahatang gastos na hindi direktang nauugnay sa paghahanda ng pasilidad para sa operasyon. Bilang karagdagan, kung ang pag-install, halimbawa, ng ilang kagamitan ay isinasagawa ng isang kontratista, at ang kabuuang halaga ng nauugnay na trabaho ay kasama ang gastos ng pagsasanay sa mga tauhan ng organisasyon ng customer upang magtrabaho sa kagamitang ito, kung gayon ang mga gastos sa pagsasanay ay dapat ilaan mula sa kabuuang gastos sa pag-install, na dapat kilalanin ang mga gastos habang lumilitaw ang mga ito. Ang “administratibo at iba pang pangkalahatang gastos sa overhead” ay hindi nagpapataas ng paunang halaga ng mga fixed asset.

Ang mga gastos na natamo sa proseso ng paggamit o paglilipat ng isang item ng mga fixed asset ay hindi nagpapataas sa halaga ng libro ng item na ito.

Halimbawa, alinsunod sa talata 20 ng Pamantayan, ang halaga ng aklat ng isang item ng mga fixed asset ay hindi kasama ang:

“mga gastos na natamo sa panahon kung kailan ang isang pasilidad na may kakayahang gumana alinsunod sa mga intensyon ng pamamahala ng organisasyon ay hindi pa ginagamit o hindi gumagana sa buong kapasidad;

unang pagkalugi sa pagpapatakbo na natamo, halimbawa, habang tumataas ang demand para sa mga produktong ginawa ng pasilidad; At

mga gastos para sa bahagyang o kumpletong relokasyon o muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng kumpanya."

Sa ilang mga kaso, ang mga fixed asset na ganap nang handa para sa paggamit ay hindi pinapatakbo sa mga unang yugto o hindi gumagana sa buong nakaplanong pagkarga. Ito ay maaaring dahil sa teknolohikal o organisasyonal na mga tampok ng proseso ng produksyon, hindi inaasahang pagkaantala sa paglalagay ng pasilidad sa operasyon. Kung gayon ang organisasyon ay maaaring magkaroon ng pansamantalang pagkalugi, at ang mga naturang pagkalugi ay hindi napapailalim sa capitalization. Halimbawa, kapag, sa kaso ng pagbili at pag-install ng mga bagong kagamitan para sa paggawa ng isang bagong soft drink, ang organisasyon ay hindi nagpapatakbo nito nang lubos, dahil sa pagkaantala sa proseso ng pagsasanay ng mga tauhan upang patakbuhin ang kagamitang ito. Bilang karagdagan, posible na ang bagong produkto na ginawa sa kagamitang ito ay hindi pa nakakahanap ng malawak na pamamahagi. Posible na sa panahon ng pagtatayo ng isang gusali, ang pamamahala ng organisasyon ay nagpasiya na baguhin ang layunin ng gusali. Halimbawa, sa panahon ng pagtatayo ng isang dispensaryo, nagpasya ang developer na lumikha ng fitness center sa gusaling itinatayo. Pagkatapos, ang mga naunang natamo na gastos para sa pagdidisenyo ng mga kagamitan ng lugar ay dapat i-decapitalize (iyon ay, isinulat bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat), dahil ang gusali ay mangangailangan ng iba't ibang kagamitan, at samakatuwid ay mga bagong gastos sa disenyo, na isasama sa paunang gastos ng pasilidad. Nalalapat din ito sa iba pang mga uri ng naka-capitalize na mga gastos na hindi magdadala ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.

Pagbili ng mga fixed asset na may ipinagpaliban na pagbabayad

Malinaw na isinasaad ng IAS 16 na, anuman ang pamamaraan ng pagbabayad para sa isang nakuhang item ng ari-arian, halaman at kagamitan, "ang halaga ng pagkuha ay ang katumbas na presyo nito sa cash sa petsa ng pagkilala", ibig sabihin, ito ay katumbas ng halaga ng cash na babayaran sana para sa item sa petsa ng pagkuha (o kasalukuyang presyo na katumbas ng cash).

Ang probisyong ito ay nangangahulugan na ang interes sa ipinagpaliban na pagbabayad, iyon ay, sa katunayan, ang interes sa utang na natatanggap ng kumpanyang kumukuha ng mga fixed asset, ay hindi dapat isama sa kanilang orihinal na halaga. Bukod dito, ang pautang dito ay tinukoy mula sa isang pang-ekonomiyang punto ng view, iyon ay, hindi ito nauugnay sa pagtatapos ng isang kasunduan sa pautang.

Mga Pahina:12susunod →

Mga fixed asset (IFRS IAS) 16)

Mga Fixed Asset (Fixed Assets)— Ito ang mga nasasalat na asset na:

- ay ginagamit ng kumpanya para sa produksyon o pagbibigay ng mga kalakal, pagkakaloob ng mga serbisyo, para sa pagrenta o para sa mga layuning pang-administratibo;

- nilalayong gamitin para sa higit sa isang panahon.

Pamantayan para sa pagkilala sa mga fixed asset:

3 Accounting para sa mga fixed asset (IFRS 16)

Nakakatugon sa kahulugan.

2. Malaki ang posibilidad na ang kumpanya ay makatanggap ng ekonomiya sa hinaharap
benepisyo mula sa paggamit ng fixed asset na ito.

3. Ang halaga ng isang fixed asset ay mapagkakatiwalaang matantya.

Ang isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan na maaaring kilalanin bilang isang asset ay dapat pinahahalagahan sa halaga- ito ang halaga ng pera na binayaran sa oras ng pagkuha nito o sa panahon ng pagtatayo nito.

Mga kasunod na gastos na may kaugnayan sa pagpapanatili at pagpapatakbo ng mga fixed asset (mga gastos sa paggawa, mga consumable) ay tinanggal bilang mga gastos sa panahon habang lumilitaw ang mga ito.

Halaga ng libro— ang halaga kung saan kinikilala ang isang asset sa mga financial statement pagkatapos ibawas ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa pagpapahina.

Presyo ng gastos- ang halaga ng cash at katumbas na pera na binayaran o ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang na ibinigay upang makuha ang asset, sa oras ng pagkuha nito o sa panahon ng pagtatayo nito, o, kung naaangkop, ang halaga kung saan ang naturang asset ay unang nakilala alinsunod sa ang mga partikular na kinakailangan ng iba pang IFRS, halimbawa IFRS 2 Share-based Payment.

Depreciable value- ang aktwal na halaga ng isang asset o ibang halaga na pumapalit sa aktwal na gastos, binawasan ang natitirang halaga nito.

Depreciation ng fixed assets— sistematikong pamamahagi ng halaga ng isang asset sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito.

Ang gastos na partikular sa negosyo ay ang kasalukuyang halaga ng mga cash flow na inaasahan ng isang entity na matatanggap mula sa patuloy na paggamit ng asset at mula sa pagtatapon nito sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito o babayaran kapag nag-aayos ng anumang pananagutan.

Patas na halaga ay ang presyong matatanggap para magbenta ng asset o babayaran para maglipat ng pananagutan sa isang maayos na transaksyon sa pagitan ng mga kalahok sa merkado sa petsa ng pagsukat (tingnan ang IFRS 13 Fair Value Measurement).

Pagkawala ng kapansanan— ang halaga kung saan ang halaga ng dala ng isang asset ay lumampas sa mababawi nitong halaga.

Maaaring mabawi ang gastos— ang mas malaki sa patas na halaga ng asset mas mababa ang mga gastos sa pagbebenta o ang halaga nito sa paggamit.

Ang natitirang halaga ng asset— ang tinantyang halaga na kasalukuyang matatanggap ng isang entity mula sa pagtatapon ng isang asset, pagkatapos ibabawas ang mga tinantyang halaga ng pagtatapon, kung ang asset ay umabot na sa katapusan ng kapaki-pakinabang na buhay at kondisyon nito sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay nito (Katawagang Espanyol na “RESOLVAL VALUE!!!”)

Kapaki-pakinabang na buhay- Ito:

(a) ang tagal ng panahon kung saan ang asset ay inaasahang magagamit para sa paggamit ng entity; o

(b) ang bilang ng output o mga katulad na unit na inaasahan ng entity na matatanggap mula sa paggamit ng asset.

IAS 16 Property, Plant and Equipment ay nagbibigay dalawang modelo ng kasunod na accounting fixed asset:

ü modelo ng historical cost accounting:

Halaga ng libro ng mga fixed asset (FP) = Paunang gastos – Naipong pamumura – Naipong pagkawala ng kapansanan.

ü revalued cost accounting model:

Book value ng fixed assets (FP) = Revalued value – Accumulated depreciation – Accumulated impairment loss.

Pamamaraan ng depreciation:

Linear na pamamaraan;

Paraan ng pagbabawas ng balanse;

Mga yunit ng pamamaraan ng produksyon.

Paraan ng straight-line depreciation para sa mga fixed asset binubuo ng paniningil ng pare-parehong halaga ng pamumura sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng asset, kung hindi magbabago ang natitirang halaga ng asset.

Bilang resulta ng paglalapat ng paraan ng pagbabawas ng balanse ang halaga ng pamumura na sisingilin sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ay nabawasan.

Mga yunit ng pamamaraan ng produksyon binubuo ng pagsingil ng halaga ng pamumura batay sa inaasahang paggamit o inaasahang produktibidad.

Pinipili ng negosyo ang paraan na pinakatumpak na sumasalamin sa inaasahang pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap na nakapaloob sa asset. Ang piniling paraan ay patuloy na inilalapat mula sa isang panahon ng accounting hanggang sa susunod, maliban kung may pagbabago sa pattern ng pagkonsumo ng mga pang-ekonomiyang benepisyong ito sa hinaharap.

Hindi katanggap-tanggap na gumamit ng paraan ng depreciation na nakabatay sa kita na nabuo ng mga aktibidad kung saan kasali ang asset.

Derecognition ng fixed assets:

Ang nakapirming asset ay dapat isulat mula sa pangkalahatang pahayag sa pananalapi:

ü sa pagtatapon nito (pagbebenta, donasyon, pagbebenta na may leaseback, atbp.);

ü kung ang mga benepisyo sa ekonomiya mula sa paggamit nito ay hindi na inaasahan;

ü kapag nire-classify ang isang fixed asset sa isang asset na hawak para sa pagbebenta (IFRS 5 “Non-current assets held for sale and discontinued operations”).

Pangkalahatang-ideya ng dokumento

Ang IAS 16 “Property, Plant and Equipment” ay inihanda. Tinutukoy nito ang pamamaraan ng accounting para sa mga fixed asset. Ang pamantayan ay hindi nalalapat sa mga operating system na inilaan para sa pagbebenta; biological asset na nauugnay sa mga aktibidad sa agrikultura; pagkilala at pagsukat ng mga ari-arian na may kaugnayan sa paggalugad at pagsusuri ng mga reserbang mineral; mga karapatang gamitin ang naturang mga reserba at ilalim ng lupa.

Ang halaga ng isang asset ay kinikilala bilang isang asset kapag ito ay masusukat nang mapagkakatiwalaan at ito ay malamang na ang hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo ay dumaloy mula sa item. Kung ang ari-arian ay nakakatugon sa mga pamantayang ito, ito ay pinahahalagahan sa orihinal na halaga nito. Natukoy ang mga elemento nito.

Ang paunang halaga ng isang asset ay katumbas ng presyong napapailalim sa agarang pagbabayad ng cash sa petsa ng pagkilala. Kapag nakilala ang isang item bilang isang asset, dapat itong isaalang-alang sa makasaysayang o muling na-revalue na gastos. Depende ito sa kung aling modelo ng accounting ang pipiliin ng organisasyon bilang patakaran sa accounting nito.

Ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga singil sa pamumura at pagkalugi sa pagpapahina ay inireseta.

Ang impormasyon na kailangang ibunyag para sa bawat klase ng OS ay ibinigay.

"Accounting Bulletin", 2006, N 10

Ipinagpapatuloy namin ang aming serye ng mga artikulo tungkol sa mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal.

Ang paksa ng artikulong ito ay IFRS 16 “Property, Plant and Equipment” (naaangkop para sa taunang mga panahon simula sa o pagkatapos ng 01/01/2005).

Mga Kahulugan

biological asset na nauugnay sa mga aktibidad sa agrikultura;
karapatang gumamit ng subsoil at mineral.

Kaya, ang ari-arian na kabilang sa mga fixed asset ay dapat magkaroon ng mga sumusunod na katangian (sugnay 6):

ginagamit para sa produksyon o pagbebenta ng mga kalakal (serbisyo), para sa pagpapaupa sa ibang mga kumpanya o para sa mga layuning pang-administratibo;
ito ay inilaan upang gamitin para sa higit sa isang taon.

Ang IFRS 16 ay may konsepto ng "kapaki-pakinabang na buhay" (sugnay 6). Ito ay maaaring maunawaan bilang:

una, ang tagal ng panahon kung kailan nilalayon ng kumpanya na gamitin ang asset;
pangalawa, ang dami ng mga produkto (o iba pang mga yunit) na inaasahan na matatanggap ng kompanya bilang resulta ng paggamit ng bagay.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ay itinatag ng organisasyon;

Ang Clause 6 ng IFRS 16 ay nagbibigay ng isang listahan ng mga kahulugan, na makikilala natin ngayon.

Kung ang kumpanya ay nagnanais na gamitin ang ari-arian "hanggang sa huli" o kung ang halaga ng pagpuksa ay maliit, kung gayon ito ay itinuturing na katumbas ng zero.

Alinsunod dito, sa unang taon ng operasyon, ang depreciation ay magiging 15,000 den. mga yunit (75,000 monetary units / 5 taon).

Ang halaga ng libro (accounting) ay ang aktwal na halaga kung saan ang isang item ng mga fixed asset ay dinadala sa balanse, binawasan ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa kapansanan. Nangangahulugan ito na sa pagtatapos ng unang taon ng paggamit, upang matukoy ang halaga ng libro, kinakailangang ibawas ang halaga ng naipon na pamumura (15,000 monetary units) mula sa aktwal na gastos (sa aming kaso, 100,000 monetary units). Bilang resulta, nakakakuha tayo ng 85,000 den. mga yunit

Halimbawa. Ipagpalagay natin na pagkatapos ng unang taon ng paggamit, ang aktwal na halaga ng kagamitan ay $85,000. mga yunit Dahil ang aming pag-uulat ay babasahin ng isang third-party na user na hindi alam ang mga panloob na rehistro ng accounting, hahatulan niya lang kami batay sa pag-uulat. Ang linlangin siya sa kasong ito ay isang napakababastos na gawa. Ano ang ipahiwatig namin sa balanse kung ang halaga ng aming kagamitan ay bumagsak nang husto? Ang isang kalapit na kumpanya, na pagkaraan ng ilang oras ay bumili ng eksaktong parehong kagamitan, ay magpapakita nito sa balanse nito sa halagang isa at kalahating beses na mas mababa. Dapat nating tukuyin kung gaano karaming pera ang maidudulot sa atin ng paggamit ng ating kagamitan. Mayroon kaming dalawang pagpipilian: ibenta o gamitin (at pagkatapos, posibleng, ibenta). Kung gagamitin natin ang asset na ito, magdadala ito sa atin ng 60,000 den. mga yunit Tapos ibebenta natin, 5,000 den pa yan. mga yunit Ibig sabihin, ang halaga sa paggamit ay magiging 65,000 den. mga yunit (60,000 den. units + 5 den. units). Kung ibebenta natin ngayon, makakatanggap tayo ng 55,000 den. mga yunit, ang mga gastos sa pagbebenta ay magiging 2000 den. mga yunit Samakatuwid, ang netong presyo ng pagbebenta ay magiging 53,000 den. mga yunit (55,000 monetary units - 2,000 monetary units). Ibig sabihin, mayroon tayong pagpipilian: tumanggap ng 65,000 den mula sa asset na ito. mga yunit o 52,000 den. mga yunit Parehong posible, nasa atin ang pagpili. Kaya, ang nare-recover na halaga ay mas malaki sa mga halagang ito (para sabihin, mas kumikita ang paggamit ng asset), iyon ay, 65,000 den. mga yunit

Bilang karagdagan, ang IFRS 16 ay naglalaman ng isa pang napakahalagang kahulugan.

Ang patas na halaga ay ang halaga ng cash kung saan maaaring ipagpalit ang isang asset sa isang transaksyon sa pagitan ng mga partido:

well informed
interesado,
independent sa isa't isa.

Pagpapahalaga ng mga fixed asset

Kapag kinikilala bilang isang asset, ang isang item ng mga fixed asset ay napapailalim sa pagtatasa sa orihinal na halaga nito (sugnay 15). Kabilang dito ang (mga sugnay 16 at 17):

ang presyo ng pagbili, kabilang ang mga tungkulin at hindi maibabalik na buwis;
ang mga gastos sa pagkuha ng asset sa tamang lugar at pagdadala nito sa tamang kondisyon (halimbawa, mga benepisyo ng empleyado na may kaugnayan sa pagtatayo o pagkuha ng asset, mga gastos sa paghahatid at pagbaba ng karga, pag-install at pagpupulong, at pag-verify ng tamang operasyon ng ang asset);
isang paunang pagtatantya ng mga gastos sa pagtatanggal-tanggal at pag-alis ng bagay at pagpapanumbalik ng mga likas na yaman sa lugar na sinasakop nito (kung ang organisasyon ay umako sa responsibilidad na ito).

Kung ang isang kumpanya ay lumikha ng isang asset na may sarili nitong mga mapagkukunan (sugnay 22), kung gayon ang paunang gastos ay kasama ang mga gastos ng mga materyales, paggawa, iba pang mga gastos na may kaugnayan sa paglikha ng asset, at sa ilang mga kaso, interes sa utang. Gayunpaman, maaaring lumabas na ang paunang halaga ng asset ay lumampas sa patas (sa katunayan, market) na halaga nito. Ang isang kumpanya na gumawa ng ilang "sobrang paggastos" kumpara sa mga lumikha ng mga katulad na produkto at nagbebenta ng mga ito sa merkado ay kinakailangan pa ring ipakita ang asset sa patas na halaga.

ang transaksyon sa palitan ay hindi isang komersyal na kalikasan;
Ang patas na halaga ng alinman sa asset na natanggap o inilipat ay hindi maaasahang masukat.

Kung ang isang item ay hindi nasusukat sa patas na halaga, ang paunang gastos nito ay sinusukat sa halagang dala ng inilipat na asset.

Ang isang klase ay isang pangkat ng mga asset na magkatulad sa layunin at likas na katangian ng paggamit. Ang mga halimbawa ng mga klase ay ibinigay sa talata 37:

mga plot ng lupa at mga gusali;
makinarya at kagamitan;
sasakyang pantubig;
sasakyang panghimpapawid;
mga sasakyang de-motor;
muwebles at built-in na mga elemento ng kagamitan sa engineering;
kagamitan sa opisina.

Halimbawa, ang unang halaga ng kagamitan ay 100,000 den. mga yunit Ipagpalagay na ang halaga ng salvage ay zero, kaya ang orihinal na halaga ay ganap na nadepreciate. Kapaki-pakinabang na buhay ng serbisyo - 5 taon. Pagkatapos ng 3 taon, ang naipon na pamumura ay 60,000 den. mga yunit (20,000 monetary units x 3 taon). Alinsunod dito, ang halaga ng dala ay magiging 40,000 den. mga yunit Batay sa mga resulta ng revaluation, ang market value ay 90,000 den. mga yunit

Depreciation

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset at ang halaga ng pagsagip nito ay dapat na regular na suriin (sugnay 50). Dapat itong mangyari kahit man lang sa katapusan ng bawat taon ng pananalapi.

Inililista ng Clause 62 ang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura:

straight-line accrual method;
paraan ng pagbabawas ng balanse;
yunit ng paraan ng produksyon.

Ang straight-line accrual method ay tinalakay kanina.

Sa ibaba ay titingnan natin ang dalawang iba pang mga pamamaraan.

Pamamaraan ng pagbabawas ng balanse.

ang halaga ng depreciation ay 100,000 den. mga yunit x 50% / 100% = 50,000 den. mga yunit

natitirang halaga - 50,000 den. mga yunit

(100,000 monetary units - 50,000 monetary units);

halaga ng pamumura - 50,000 den. mga yunit x 50% / 100% = 25,000 den. mga yunit

natitirang halaga - 25,000 den. mga yunit

(50,000 monetary units - 25,000 monetary units);

halaga ng pamumura - 25,000 den. mga yunit x 50% / 100% = 12,500 den. mga yunit

natitirang halaga - 12,500 den. mga yunit

(25,000 monetary units - 12,500 monetary units);

halaga ng pamumura - 12,500 den. mga yunit x 50% / 100% = 6250 den. mga yunit

ang natitirang halaga ay tinanggal - 6250 den. mga yunit

Mga yunit ng pamamaraan ng produksyon.

Ang kagamitan ay binili sa halagang 150,000 den. mga yunit, kapaki-pakinabang na buhay - 5 taon, plano ng kumpanya na gamitin ang kagamitan 300 shift bawat taon. Ang kagamitan ay magbibigay-daan sa iyo na makagawa ng 100 produkto bawat shift. Kaya, ang tinatayang rate ng produksyon para sa kagamitang ito ay 3000 mga produkto bawat taon.

Ang taunang rate ng pamumura ay magiging:

150,000 den. mga yunit / 5 taon = 30,000 den. mga yunit bawat taon.

Ang mga singil sa pamumura sa bawat produkto ay magiging:

30,000 den. mga yunit / 3000 item = 10 den. mga yunit

Sa panahon ng taon, ang depreciation ay sinisingil sa proporsyon sa bilang ng mga produktong ginawa.

150,000 den. mga yunit / 30,000 item = 3 den. mga yunit para sa isang produkto.

Ang halaga ng naipon na pamumura ay tutukuyin bilang produkto ng bilang ng mga produkto sa pamamagitan ng 3 araw. mga yunit

Kung 3,000 item ang ginawa, ang depreciation ay magiging 9,000 den. mga yunit (3000 item x 3 den. unit).

Ang naipon na pamumura ay isang gastos sa panahong ito (kung hindi ito nakuha sa paggawa ng iba pang mga ari-arian) (sugnay 48).

Derecognition ng isang asset

Ang pagkilala sa dala na halaga ng bagay ay winakasan (sugnay 67):

sa pag-alis;
kung walang inaasahang benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap mula sa operasyon o pagtatapon nito.

Ang isang pakinabang o pagkawala ay maaaring lumitaw mula sa pag-alis ng pagkilala (talata 68).

Pagbubunyag

Sa mga financial statement para sa bawat uri ng fixed asset, ang kumpanya ay kinakailangang ibunyag ang sumusunod na impormasyon (clause 73):

mga pagtatantya para sa pagkalkula ng kabuuang halaga ng libro;
ginamit na paraan ng pamumura;
kapaki-pakinabang na buhay o mga rate ng pamumura;
gross book value at accumulated depreciation sa simula at katapusan ng period;
breakdown ng halaga ng libro sa simula at pagtatapos ng panahon (mga resibo, pagtatapon, pagkuha bilang resulta ng mga kumbinasyon ng negosyo, pagtaas o pagbaba ng halaga bilang resulta ng mga muling pagtatasa, pagkalugi sa kapansanan, mga pagkakaiba sa palitan, atbp. ay makikita).

O.A

punong auditor

Para sa pag-uulat ng mga user na makakuha ng impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan ng enterprise sa mga operating system at mga pagbabago sa naturang mga pamumuhunan, accounting ayon sa IFRS 16 "Fixed assets". ay internasyonal at ginagamit sa paghahanda ng dokumentasyong pinansyal pangunahin para sa mga dayuhang interesadong partido.

Maraming mga dating republika ng USSR ang gumagamit ngayon IFRS 16 "Property, Plant and Equipment". Sa Republika ng Kazakhstan, halimbawa, alam ng mga accountant ng lahat ng malalaking negosyo ang pamamaraan ng pag-uulat ayon sa parehong internasyonal at pambansang pamantayan. Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa Russian Federation, ang mga domestic accountant ay gumagamit ng PBU kapag nag-account para sa OS. Malaki ang pagkakaiba ng kanilang mga indibidwal na probisyon sa IFRS 16 "Property, Plant and Equipment". Sa Kazakhstan Nalalapat din ang Seksyon 17 ng IFRS para sa katamtaman at maliliit na negosyo.

Mga tampok ng terminolohiya

Ayon sa IFRS 16, mga fixed asset- ito ang mga asset:

Inilaan para sa paggamit sa proseso ng produksyon, sa pagbibigay ng mga produkto, pag-upa ng ari-arian, pagbibigay ng mga serbisyo, at para sa mga layuning pang-administratibo.
Na malalapat nang mas mahaba kaysa sa unang panahon ng pag-uulat.

Tulad ng alam mo, ang mga asset ay napapailalim sa pagkasira habang ginagamit ang mga ito. Depreciation ng fixed assets ayon sa IFRS 16 ay tinatawag na pamamahagi ng halaga ng isang bagay sa buong panahon ng epektibong operasyon. Ang akrual ay isinasagawa nang sistematiko.

Ang panahon ng epektibong paggamit ay dapat isaalang-alang:

Ang yugto ng panahon kung saan ang isang asset ay inaasahang magagamit para magamit.
Ang bilang ng mga yunit ng mga kalakal o katulad na mga yunit na inaasahang matatanggap kapag ginamit ang asset.

Mga tampok ng pagkilala

Mga kondisyon para sa pagkilala sa gastos mga fixed asset ayon sa IFRS 16 sa madaling sabi ganito ang hitsura:

Malamang na ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nauugnay sa mga ari-arian ay dadaloy sa hinaharap.
Ang halaga ng isang bagay ay maaasahang masusukat.

Ang mga ekstrang bahagi ay karaniwang kasama sa mga imbentaryo. Ang mga ito ay isinusulat sa pagkawala/kita habang ginagamit ang mga ito. Gayunpaman, ang malalaking ekstrang bahagi at backup na kagamitan ay kinikilala bilang OS kung plano ng enterprise na gamitin ang mga ito nang mas matagal kaysa sa panahon ng pag-uulat. Katulad nito, kinikilala ang mga bagay na ang paggamit ay tinutukoy ng pagsasamantala fixed asset.

Hindi tinukoy ng IFRS 16 ang yunit ng pagsukat na gagamitin para sa pagkilala. Alinsunod dito, kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga kapag gumagamit ng itinatag na pamantayan sa isang partikular na sitwasyon. Sa ilang mga kaso, ipinapayong pagsamahin ang mga menor de edad na bagay sa isang grupo. Gagamitin ang pamantayan sa pagkilala sa ganoong sitwasyon kaugnay ng kanilang pinagsama-samang katayuan.

Paunang halaga ng mga fixed asset ayon sa IFRS 16

Kailangang suriin ng negosyo ang lahat ng mga gastos na nauugnay sa mga nakapirming asset, alinsunod sa internasyonal na pamantayan, habang lumilitaw ang mga ito. Kasama sa mga ito ang mga gastos na dulot ng pagkuha/paggawa ng mga fixed asset, pati na rin ang mga gastos na kasunod na lumitaw sa panahon ng pagkumpleto, pagpapanatili at bahagyang pagpapalit ng pasilidad.

Ang presyo ng gastos ng isang asset ay ang halaga ng cash at katumbas ng cash na binayaran at ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang na ibinigay upang makuha ang asset. Ang tagapagpahiwatig ay isinasaalang-alang sa oras ng pagkuha o sa panahon ng pagtatayo. Sa mga kaso kung saan ito posible, ang gastos ay ang halaga kung saan nakilala ang asset sa unang pagkilala batay sa mga kinakailangan ng iba pang mga IFRS.

Pagpapahalaga ng isang asset pagkatapos ng pagkilala

Ayon sa IFRS ( IAS) 16, mga fixed asset ay tinatanggap para sa accounting gamit ang paraan ng pagtatasa sa aktwal na mga gastos o revalued na halaga.

Ipinapalagay ng unang modelo ang accounting sa halagang mas mababa ang pamumura at pagkalugi sa pagkasira.

Kapag ginagamit ang pangalawang paraan, ang muling pagsusuri ay dapat na isagawa nang may makatwirang regularidad. Ang isang entity ay hindi dapat payagan ang mga materyal na pagkakaiba sa pagitan ng dala na presyo at ang halaga na tinutukoy gamit ang patas na halaga sa pagtatapos ng panahon. Ang huli, bilang panuntunan, ay tumutugma sa halaga ng merkado. Natutukoy ito sa pamamagitan ng pagsusuri sa ekonomiya.

Kung hindi available ang market data sa patas na halaga dahil sa partikular na katangian ng mga fixed asset, IAS 16 nagbibigay para sa posibilidad ng paglalapat ng paraan ng kakayahang kumita o modelo ng accounting batay sa rate ng kapalit na may pag-ampon ng naipon na pamumura sa pagkalkula.

Regularidad ng muling pagsusuri

Ang dalas ng pagpapatupad ay nakasalalay sa mga pagbabago sa patas na halaga fixed asset. Sa IFRS 16 ibinibigay ang pangangailangan para sa karagdagang rebalwasyon kung malaki ang pagkakaiba nito sa presyo ng libro.

Ang patas na halaga ng mga indibidwal na item ay maaaring mag-iba nang malaki at malaki. Nangangailangan sila ng taunang muling pagsusuri. Para sa iba mga fixed asset sa IFRS 16 pinapayagan ang dalas isang beses bawat 3-5 taon.

Accounting para sa depreciation sa petsa ng revaluation

Pamantayang IFRS 16 "Pag-aari, halaman at kagamitan" ay nagbibigay ng mga sumusunod na pamamaraan ng accounting:

Ang muling pagkalkula ng mga halaga ay proporsyonal sa pagbabago sa laki ng item sa balanse sa kabuuang pagtataya upang ang presyo ng balanse ay maging katumbas ng muling nasuri na halaga. Ang pamamaraang ito ay kadalasang ginagamit kapag nire-revaluate ang isang bagay sa natitirang presyo ng kapalit nito gamit ang pag-index.
Pagbawas ng isang asset mula sa balanse; muling pagkalkula ng netong halaga sa muling halaga nito. Ang pamamaraang ito ay ginagamit kapag ang accounting para sa pamumura ng mga gusali.

Ang halaga ng pagsasaayos na nanggagaling kapag muling kinakalkula/isinulat ang mga halaga ng depreciation ay bahagi ng kabuuang halaga ng pagbaba/pagtaas sa halaga ng libro.

Kapag nagsasagawa ng revaluation ng isang indibidwal mga fixed asset ayon sa IFRS 16, dapat ding isagawa ang muling pagsusuri kaugnay ng iba pang mga bagay na kasama sa parehong klase ng mga fixed asset gaya ng asset na ito. Ito ay kinakailangan upang maalis ang pagpili kapag nagpapakita ng mga halaga sa pag-uulat.

Mga klase ng asset

Ayon sa IFRS 16, mga fixed asset ay nahahati sa mga pangkat na magkatulad sa paggamit at kalikasan. Ang mga halimbawa ng mga indibidwal na klase ay kinabibilangan ng:

Mga kapirasong lupa.
Kagamitan, makina.
Mga site at gusali.
Sasakyang panghimpapawid.
Mga kagamitan sa opisina.
Transportasyon ng motor.
Muwebles, mga built-in na elemento ng mga sistema ng engineering.

Mga detalye ng pamumura

Alinsunod sa pamantayan, ang depreciation ng bawat bahagi ng isang asset, ang halaga nito ay makabuluhan kumpara sa kabuuang halaga ng asset, ay kinakalkula nang hiwalay.

Kailangang ipamahagi ng enterprise ang halaga na unang naitala bilang bahagi ng operating system sa mga mahahalagang elemento. Halimbawa, angkop na kalkulahin ang depreciation sa fuselage at mga makina ng isang sasakyang panghimpapawid, hindi alintana kung ito ay pag-aari o ang paksa ng isang kasunduan sa pagpapaupa sa pananalapi.

Maaaring mag-overlap ang mga kapaki-pakinabang na buhay at paraan ng pagbaba ng halaga ng mahahalagang bahagi ng parehong asset. Maipapayo na pagsamahin ang mga elementong ito sa mga pangkat kapag kinakalkula ang mga halaga ng depreciation.

Mahalagang punto

Kung hiwalay na kalkulahin ng isang organisasyon ang pamumura para sa isang makabuluhang elemento ng isang bagay, ang iba pang mga fixed asset ay hiwalay din na depreciate. Kabilang dito ang mga bahagi ng asset na hindi maituturing na makabuluhan sa kanilang sarili.

Kung magbago ang mga plano para sa paggamit ng mga menor de edad na bahaging ito, maaaring gamitin ang mga paraan ng pagtatantya upang kalkulahin ang pamumura. Nagbibigay ang mga ito ng maaasahang pagmuni-muni ng epektibong buhay ng serbisyo o istraktura ng pagkonsumo (paggamit) ng asset.

Pagkilala sa mga halaga ng depreciation

Ang halaga ng mga pagbabawas para sa bawat panahon ay makikita sa pagkawala/kita, maliban kung ito ay bahagi ng balanse ng isa pang asset.

Sa ilang mga kaso, inililipat ng negosyo ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap na nilalaman ng asset sa iba pang mga bagay sa panahon ng proseso ng produksyon. Sa ganitong mga sitwasyon, ang halaga ng depreciation ay itinuturing na bahagi ng halaga ng isa pang bagay at sinisingil sa halaga ng libro nito.

Dami ng pagsusuot

Ang depreciable na halaga ng isang bagay ay dapat bayaran nang pantay-pantay sa panahon ng epektibong operasyon nito.

Ang natitirang nilalaman at panahon ng paggamit ay dapat suriin nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon (sa katapusan ng taon). Kung ang mga inaasahan ay naiiba sa mga makasaysayang pagtatantya ng accounting, ang mga pagbabago ay isinasaalang-alang alinsunod sa mga patakaran ng IFRS 8.

Ang depreciation sa fixed assets ay dapat singilin kahit na ang patas na halaga ay lumampas sa halaga ng libro, sa kondisyon na ang natitirang halaga ay hindi mas mataas kaysa sa halaga ng libro. Sa panahon ng regular na pagpapanatili o pagkumpuni, ang pagkalkula ay hindi sinuspinde.

Ang depreciable na halaga ay tinutukoy pagkatapos ng pagbabawas ng natitirang halaga, na, bilang isang panuntunan, ay hindi gaanong mahalaga at, nang naaayon, ay walang gaanong epekto sa pagkalkula.

Maaaring tumaas ang natitirang halaga sa halagang katumbas o mas malaki kaysa sa presyo ng aklat. Sa ganitong mga kaso, ang gastos sa pamumura ay nagiging zero. Gayunpaman, hindi nalalapat ang panuntunang ito kung ang natitirang halaga ay kasunod na bumaba sa halaga ng aklat.

Mga salik ng impluwensya

Kinukonsumo ng negosyo ang paparating na mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa operating system sa pamamagitan ng paggamit ng bagay. Samantala, ang impluwensya ng ilang salik (komersyal/moral na pagkaluma, pisikal na pagkasira) sa kaso ng downtime ay kadalasang nakakatulong sa pagbabawas ng mga benepisyo na maaaring matanggap ng kumpanya.

Samakatuwid, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang OS, kailangan mong isaalang-alang:

Ang likas na katangian ng bagay, ang nilalayon na saklaw ng paggamit nito. Ang operasyon ay tinatasa batay sa kapangyarihan ng disenyo o pisikal na pagganap.
Tinantyang output, depende sa mga salik ng produksyon. Dapat isama sa huli ang bilang ng mga shift gamit ang operating system, ang regular na plano sa pagpapanatili at pagkumpuni, at mga kondisyon ng imbakan sa panahon ng downtime.
Komersyal/pagkaluma. Ito ay lumitaw bilang isang resulta ng isang pagpapabuti o pagbabago sa proseso ng produksyon o may kaugnayan sa isang pagbabago sa demand para sa mga serbisyo/produkto na nilikha sa pamamagitan ng paggamit ng pasilidad.
Legal at iba pang mga paghihigpit sa pagpapatakbo ng operating system, pag-expire ng lease at iba pang mga kasunduan.

Derecognition

Ito ay nangyayari kapag ang isang bagay ay itinapon o sa kaso kapag ang negosyo ay hindi umaasa ng anumang mga benepisyo mula sa pag-decommission o operasyon nito.

Ang mga gastos o nalikom mula sa pagpapawalang bisa ng isang asset ay kasama sa pagkawala/pakinabang sa pagtatapon maliban kung ang ibang mga IFRS ay nangangailangan ng iba't ibang mga kinakailangan para sa pagbebenta at pagpapaupa. Ang kita ay hindi dapat ituring bilang kita.

Kung ang isang entity, sa normal na takbo ng negosyo, ay regular na nagbebenta ng mga naupahang asset sa mga panlabas na kumpanya, dapat nitong ilipat ang mga item na iyon sa imbentaryo sa halagang dala kapag hindi na nito ginagamit ang mga ito para sa mga layunin ng pagrenta at inaasahan na ibenta ang mga ito. Ang mga nalikom mula sa naturang pagtatapon ay dapat kilalanin bilang kita alinsunod sa IFRS 18. Ang pamantayan 5 ay hindi nalalapat kung ang mga bagay na hawak para sa pagbebenta ay inilipat sa mga imbentaryo.

Pagtatapon

Maaari itong mangyari sa iba't ibang paraan. Ang pinakakaraniwan ay ang mga benta, pagpapaupa sa pananalapi, at mga donasyon. Ang mga tuntuning ibinigay sa IFRS 18 ay ginagamit upang matukoy ang petsa ng pagtatapon.

Ang gastos/kita na nauugnay sa pagtatapon ng isang asset ay tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng netong kita sa pagtatapon (kung mayroon man ay natanggap ng kumpanya) at ang halaga ng aklat.

Ang konsiderasyon na matatanggap ay unang kinikilala sa patas na halaga. Kung ang ipinagpaliban na pagbabayad ay ibinigay, ang pagkilala ay isinasagawa sa katumbas na presyo, napapailalim sa agarang pagbabayad sa cash. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng pagsasaalang-alang (nominal) at ang katumbas na presyo sa mga ganitong sitwasyon ay itinuturing na kita ng interes sa ilalim ng IFRS 18 at sumasalamin sa epektibong ani ng mga natanggap.