МСФО 16 основні засоби рк. Як тепер визначати первісну вартість основних засобів за мсфо

МСФЗ 16 (ias 16) "основні засоби"

Ми продовжуємо цикл статей про міжнародні стандарти фінансової звітності.

Предметом розгляду цієї статті є МСФЗ 16 "Основні засоби" (застосовується щодо річних періодів, що починаються з 01.01.2005 або після цієї дати).

Визначення

Перш ніж говорити про те, що є основними засобами з точки зору МСФЗ, варто згадати, що з точки зору МСФЗ основними засобами не є (п. 3; далі в тексті зазначаються пункти МСФЗ 16).

біологічні активи, пов'язані із сільськогосподарською діяльністю;
права користування надрами та корисними копалинами.

Отже, майно, що відноситься до основних засобів, має мати такі ознаки (п. 6):

використовуватись для виробництва або продажу товарів (послуг), для здачі в оренду іншим компаніям або з адміністративною метою;
його передбачається використати більше одного року.

Можливо, що компанія створює об'єкт, який згодом використовуватиметься як об'єкт інвестиційної нерухомості. Поки об'єкт перебуває на стадії спорудження, до нього застосовується порядок, встановлений МСФЗ 16. Потім, коли споруда завершена та об'єкт стає інвестиційною нерухомістю, він надходить "під опіку" іншого стандарту - IAS-40 "Інвестиційна нерухомість" (п. 5).

У МСФЗ 16 є поняття "термін корисної служби" (п. 6). Це може розумітися як:

по-перше, період часу, протягом якого компанія збирається використовувати актив;
по-друге, кількість продукції (чи інших одиниць), яку фірма збирається одержати внаслідок використання об'єкта.

Термін корисної служби об'єкта встановлює організація, жодних нормативних обмежень МСФЗ не накладає.

Стандарт не встановлює, що є одиницею визнання, тобто що саме становить об'єкт основних засобів (п. 9). Це вирішує бухгалтер, виходячи зі свого професійного судження. Наприклад, незначні об'єкти, такі як інструменти, можна поєднувати в один об'єкт. Окремим об'єктом є великі запасні частини та резервне обладнання, якщо вони придбані для використання протягом більш ніж одного року. Однак зазвичай запасні частини враховуються як запаси.

У п. 6 МСФЗ 16 наводиться перелік визначень, з якими ми зараз і познайомимося.

Початкова вартість - це сума сплачених коштів або їх еквівалентів (наприклад, високоліквідних цінних паперів) або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого на придбання активу на момент його купівлі або споруди. Тобто це вартість того, що ви віддали на придбання об'єкта основних засобів. Якщо компанія заплатила обладнання 100 000 ден. од., то це і буде його первісна вартість.

Ліквідаційна вартість - це сума, яку компанія збирається отримати за об'єкт, якщо реалізує його в кінці передбачуваного терміну корисного використання, за вирахуванням передбачуваних витрат на вибуття об'єкта. Наприклад, компанія встановила на придбане обладнання термін корисного використання 5 років. Після цього терміну фірма збирається продати його. Вона приблизно уявляє, що обладнання такого класу після п'ятирічного терміну інтенсивного використання продається на вторинному ринку за 27 000 ден. од. Витрати, пов'язані з вибуттям (наприклад, послуги посередника), становитимуть 2000 ден. од. Тоді ліквідаційна вартість активу становитиме 25 000 ден. од.

При розрахунку ліквідаційної вартості компанія виходить, природно, з тієї ціни, за якою обладнання з п'ятирічний "стаж" продається саме зараз, в момент його купівлі. Як складеться ситуація на вторинному ринку обладнання через 5 років і скільки реально коштуватиме цей актив, вона знати не може. Цілком можливо, що воно коштуватиме зовсім не 27 000 ден. од., як планується. Але фірма виходить з тієї ціни, за якою зараз продавалося б обладнання, якби в цей момент воно досягло п'ятирічного "віку".

Якщо компанія збирається використовувати майно "до останнього" або якщо ліквідаційна вартість невелика, вона вважається рівною нулю.

Вартість, що амортизується — це первісна вартість об'єкта основних засобів (або інша оцінка, відображена у фінансовій звітності) за вирахуванням ліквідаційної вартості. Якщо продовжити розмову про наше обладнання, то вартість, що амортизується, складе 75 000 ден. од. (100 000 ден. од. - 25 000 ден. од.). Тільки цю суму фірма може списувати за допомогою нарахування амортизації.

Відповідно, у перший рік експлуатації амортизація становитиме 15 000 ден. од. (75 000 ден. од./5 років).

Балансова (облікова) вартість - фактична вартість, за якою об'єкт основних засобів приймається на баланс, за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення. Це означає, що наприкінці першого року використання для визначення балансової вартості необхідно від фактичної вартості (у нашому випадку — 100 000 ден. од.) відібрати суму нарахованої амортизації (15 000 ден. од.). У результаті отримуємо 85 000 грош. од.

У попередньому абзаці згадували збитки від знецінення. Це сума, на яку балансова вартість активу перевищує його вартість, що відшкодовується. А вартість, що відшкодовується, у свою чергу, — це найбільше з двох значень: чистої продажної вартості та цінності використання. Це питання розглядається у рамках МСФЗ 17 "Знецінення активів". Але оскільки терміни згадані МСФЗ 16, спробуємо розібратися в цьому на прикладі.

Як тепер визначати первісну вартість основних засобів за МСФЗ

Потім ми його продамо, це ще 5000 ден. од. Тобто цінність використання становитиме 65 000 ден. од. (60 000 ден. од. + 5 ден. од.). Якщо ми продамо його зараз, то отримаємо 55 000 ден. од., Витрати продаж складуть 2000 ден. од. Таким чином, чиста продажна ціна становитиме 53 000 ден. од. (55 000 ден. од. - 2000 ден. од.). Тобто ми маємо вибір: отримати від цього активу 65 000 ден. од. або 52 000 ден. од. І те, й інше можливо, вибір залежить від нас. Так от сума, що відшкодовується, — це більше з цих значень (якщо можна так висловитися, більш вигідне застосування активу), тобто 65 000 ден. од.

Тепер порівнюємо відшкодовану суму (65 000 ден. од.) з балансовою вартістю (85 000 ден. од.). Чи можемо ми заявити про те, що маємо актив у 85 000 ден. од., тоді як найбільше, що може нам принести, — це 65 000 ден. од.? Міжнародними стандартами таке не вітається: ми маємо проявити скромність та відобразити в балансі майно за ціною 65 000 ден. од. А різниця в 20 000 грош. од. і називатиметься збитком від знецінення.

Крім того, в МСФЗ 16 є ще одне дуже важливе визначення.

Справедлива вартість — сума коштів, яку можна обміняти актив під час угоди між сторонами:

добре поінформованими,
зацікавленими,
незалежними один від одного.

Оцінка об'єкта основних засобів

Об'єкт основних засобів при визнанні активом підлягає оцінці за первісною вартістю (п. 15). Вона включає (п. п. 16 і 17):

покупну ціну, включаючи мита та невідшкодовані податки;
витрати на доставку активу у потрібне місце та приведення у належний стан (наприклад, винагороди працівникам у зв'язку із спорудженням або придбанням об'єкта, витрати на доставку та розвантаження, на встановлення та складання, на перевірку належної роботи активу);
первісну оцінку витрат за демонтаж і видалення об'єкта і відновлення природних ресурсів займаному ним ділянці (якщо цей обов'язок організація перебирає).

А ось витрати на впровадження нового продукту чи послуги, витрати на ведення господарської діяльності на новому місці, адміністративні та деякі інші витрати не включаються до вартості об'єкта (п. 19).

Якщо компанія створює актив власними силами (п. 22), то до первісної вартості включаються витрати на матеріали, оплата праці, інші витрати, що стосуються створення активу, у деяких випадках — відсотки за кредитом. Однак може вийти так, що первісна вартість активу перевищила справедливу (фактично ринкову) вартість. Компанія, яка допустила деяке "перевитрата" коштів у порівнянні з тими, хто створює аналогічну продукцію і реалізує її на ринку, зобов'язана все ж таки показати актив за справедливою вартістю.

Об'єкт основних засобів може бути придбано в обмін на негрошовий актив (п. 24) або на поєднання фінансових та негрошових активів. Початкова вартість такого об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, крім двох випадків:

операція обміну немає комерційного характеру;
справедлива вартість ні отриманого, ні переданого активу не піддається достовірній оцінці.

Якщо об'єкт не оцінюється за справедливою вартістю, його початкова вартість оцінюється за балансової вартості переданого активу.

У своїй обліковій політиці організація має вибрати одну з двох моделей оцінки активу після визнання: або модель обліку за первісною вартістю або модель переоцінки. Після цього вона повинна застосовувати обрану облікову політику до всього класу основних засобів (п. 29).

Класом вважається група активів, аналогічних за призначенням та характером використання. Приклади класів наведені у п. 37:

земельні ділянки та будівлі;
машини та обладнання;
водні судна;
повітряні судна;
автотранспортні засоби;
меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;
Офісне обладнання.

Модель обліку за первісною вартістю (п. 30) передбачає, що об'єкт основних засобів має враховуватися за його первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Модель переоцінки (п. 31) передбачає, що об'єкт основних засобів підлягає обліку по переоціненій величині, що дорівнює справедливій вартості на дату переоцінки, за вирахуванням накопиченої згодом амортизації та накопичених згодом збитків від знецінення. Переоцінки повинні проводитися регулярно, щоб балансова вартість суттєво не відрізнялася від справедливої вартості на звітну дату. Якщо оцінити актив за справедливою вартістю неможливо, можливо, потрібно буде оцінити справедливу вартість виходячи з доходу або амортизованої відновної вартості.

Наприклад, Початкова вартість обладнання склала 100 000 ден. од. Припустимо, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю, тому первісна вартість амортизується у повному обсязі. Термін корисної служби – 5 років. Через 3 роки накопичена амортизація склала 60 000 грош. од. (20 000 ден. од. x 3 роки). Відповідно, балансова вартість становитиме 40 000 ден. од. За результатами переоцінки ринкова вартість дорівнює 90 000 ден. од.

У разі збільшення балансової вартості сума дооцінки відображається як капітал за статтею "Приріст від переоцінки основних засобів" (п. 39). У нашому випадку він дорівнюватиме 50 000 ден. од. (90 000 ден. од. - 40 000 ден. од.).

Якщо має місце зменшення балансової вартості об'єкта, то сума уцінки визнається у прибутку чи збитку. Однак збиток повинен дебетуватися на капітал як "приріст від переоцінки", якщо є кредитове сальдо у прирості від переоцінки за цим же активом (п. 40).

При вибутті об'єкта приріст від переоцінки, раніше включений у капітал, може бути перенесений у нерозподілений прибуток (п. 41), причому у повному обсязі. Але, якщо актив ще використовується організацією, можна перенести лише частину приросту, а саме різницю між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу, і сумою амортизації, розрахованої на основі його первісної вартості.

Продовжимо наш приклад. Термін використання, що залишився, — 2 роки. Виходячи з балансової вартості до переоцінки щорічні амортизаційні відрахування склали б 20 000 ден. од. (40 000 ден. од. / 2 роки). Виходячи з вартості після переоцінки щорічні амортизаційні відрахування становитимуть 45 000 ден. од. (90 000 ден. од. / 2 роки). Різниця між ними щорічно становитиме 25 000 ден. од. (45 000 ден. од. - 20 000 ден. од.).

Амортизація

Відповідно до п. 43 кожен компонент об'єкта основних засобів, якщо його первісна вартість значна порівняно із сукупною вартістю об'єкта, має амортизуватися окремо. Причому організація розподіляє суму на окремі компоненти та окремо амортизує кожен такий компонент (наприклад, можна окремо амортизувати фюзеляж та двигуни літака).

Амортизація активу починається, коли він стає доступним для використання, і припиняється з припиненням його визнання. У разі простою активу нарахування амортизації не припиняється (п. 55).

Термін корисної служби об'єкта та його ліквідаційна вартість мають періодично переглядатись (п. 50). Це має відбуватися щонайменше наприкінці кожного фінансового року.

Припустимо, що об'єкт з амортизаційною вартістю 100 000 ден. од. амортизується шляхом рівномірного нарахування. При прийнятті об'єкта до обліку термін корисної служби встановлено 5 років. У перший рік амортизаційні нарахування склали 20 000 ден. од., а балансова вартість дорівнює 80 000 ден. од. Через рік з'ясувалося, що термін корисного використання замість 5 років складе 3 роки, а значить, у майбутньому об'єкт має бути амортизований ще не 4 роки, а всього 2. Вартість, що залишилася, розподіляється на новий термін корисного використання. Наступного року амортизаційні відрахування становитимуть 40 000 ден. од. (80 000 ден. од. / 2 роки). У цьому попередні періоди не коригуються.

У п. 62 перераховані способи нарахування амортизації:

метод рівномірного нарахування;
метод зменшуваного залишку;
метод одиниць виробництва.

Як правило, вибраний метод застосовується послідовно з періоду до періоду. Але він може бути змінений, якщо відбувається зміна у розрахунковій схемі споживання майбутніх економічних вигод (п. 62). Метод нарахування амортизації, що застосовується, підлягає перегляду принаймні наприкінці кожного фінансового року (п. 61).

Метод рівномірного нарахування розглядався раніше.

Нижче розглянемо два інші методи.

Метод зменшуваного залишку.

Обладнання придбано за 100 000 ден. од. Термін амортизації – 4 роки. Тобто коефіцієнт амортизації складе 25%, але за даного методу коефіцієнт збільшується в 2 рази і складе 50% (25% x 2).

сума амортизації - 100 000 ден. од. x 50% / 100% = 50000 ден. од.

залишкова вартість - 50 000 ден. од.

(100 000 ден. од. - 50 000 ден. од.);

сума амортизації - 50 000 ден. од. x 50% / 100% = 25000 ден. од.

залишкова вартість - 25 000 ден. од.

(50 000 ден. од. - 25 000 ден. од.);

сума амортизації - 25 000 ден. од. x 50% / 100% = 12500 ден. од.

залишкова вартість - 12 500 ден. од.

(25 000 ден. од. - 12 500 ден. од.);

сума амортизації - 12 500 ден. од. x 50% / 100% = 6250 ден. од.

списується сума, що залишилася - 6250 ден. од.

Метод одиниць виробництва.

Придбано обладнання за 150 000 ден. од., термін корисного використання - 5 років, компанія збирається використовувати обладнання 300 змін на рік. За зміну обладнання дозволить виготовити 100 виробів. Таким чином, приблизна норма виробітку для даного обладнання — 3000 виробів на рік.

Річна норма амортизації складе:

150 000 ден. од. / 5 років = 30 000 ден. од. на рік.

Амортизаційні відрахування, що припадають на один виріб, становитимуть:

30 000 ден. од. / 3000 виробів = 10 ден. од.

Протягом року амортизація нараховується пропорційно до кількості випущених виробів.

Можна використовувати інший варіант. Припустимо, що придбано обладнання вартістю 150 000 ден. од., розраховане згідно з технічною документацією постачальника на 50 000 виробів. Припустимо, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Розраховуємо відношення вартості до кількості випущеної продукції:

150 000 ден. од. / 30 000 виробів = 3 ден. од. за один виріб.

Сума нарахованої амортизації визначатиметься як добуток кількості виробів на 3 ден. од.

Якщо вироблено 3000 виробів, то амортизація становитиме 9000 ден. од. (3000 виробів x 3 ден. од.).

Нарахована амортизація є витратою цього періоду (якщо не поглинається під час виробництва інших активів) (п. 48).

Припинення визнання активу

Визнання балансової вартості об'єкта припиняється (п. 67):

при вибутті;
якщо від його експлуатації чи вибуття не очікується будь-яких майбутніх економічних вигод.

Через припинення визнання може виникнути прибуток або збиток (п. 68).

Розкриття інформації

У фінансовій звітності для кожного виду основних засобів компанія зобов'язана розкривати таку інформацію (п. 73):

оцінки для розрахунку валової балансової вартості;
використовувані методи нарахування амортизації;
терміни корисної служби чи норми амортизації;
валова балансова вартість та накопичена амортизація на початок та кінець періоду;
розшифровка балансової вартості станом на початок та кінець періоду (відбиваються надходження, вибуття, придбання внаслідок об'єднання підприємств, збільшення чи зменшення вартості внаслідок переоцінок, збитки від знецінення, курсові різниці тощо).

Крім того, розкриваються обмеження прав власності та вартість основних засобів, переданих у заставу, сума витрат на незавершене будівництво, сума договірних обов'язків щодо придбання основних засобів тощо.

О.А.Букіна

головний аудитор

"Аудит-Стандарт"

www.accountingreform.ru

ПЕРЕДМОВА

Перед вами оновлена версія навчального посібника, підготовленого групою спеціалістів проекту «Реформа бухгалтерського обліку та звітності», що здійснюється в Російській Федерації за підтримки Європейського Союзу.

Ця серія присвячена принципам Міжнародних Стандартів Фінансової Звітності (МСФЗ). Посібники задумані як серія матеріалів для професійних бухгалтерів, які бажають самостійно отримати додаткові знання, інформацію та навички.

Кожна збірка розрахована не більше ніж на три години занять.

Структура збірки:

Інформація та приклади
Питання для самоконтролю та вправи (множинний вибір)
Ключ до питань для самоконтролю

Проект здійснюється силами співробітників компаній ЗАТ ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтінг та ACCA.

Список усіх збірок серії можна знайти на веб-сайті проекту.

Робоча група проекту висловлює подяку всім, хто брав участь у підготовці серії.

Контактна інформація:

Росія, Москва, лютий 2007 (оновлена редакція).

1 Вступ 3

2 Визначення 4

3 Визнання основних засобів 7

4 Оцінка на момент визнання 8

5 Наступна оцінка 10

6 Амортизація 14

7 Знецінення 20

8 Розкриття інформації 22

9 Питання для самоконтролю (множинний вибір) 24

10 Запитання з розрахунками 28

11 Відповіді на запитання 28

12. Відповіді на питання з розрахунками 29

Вступ

Різниця між капітальними витратами (включаючи витрати на придбання основних засобів) та поточними витратами дуже суттєва з погляду бухгалтерського обліку. Зазвичай поточні витрати враховуються у звітному періоді (крім витрат майбутніх періодів), а капітальні витрати розподіляються кілька звітних періодів, до яких ці капітальні витрати ставляться. Один із поглядів на амортизацію полягає в тому, що вона представляє цей розподіл капітальних витрат між звітними періодами.

Ціль

Мета цього посібника – допомогти спеціалістам вивчити методику обліку основних засобів відповідно до вимог МСФЗ.

Завдання

Основні засоби розглядаються в МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби».

Завдання цього Стандарту полягає в тому, щоб:

q визначити порядок обліку основних засобів; і

q інформувати користувачів фінансової звітності про інвестиції в основні засоби та будь-які рухи основних засобів протягом звітного періоду.

Основними питаннями у сфері обліку основних засобів є:

q визнання основних засобів в обліку та звітності;

q визначення їхньої балансової вартості;

q амортизаційні відрахування; і

q підлягають обліку збитки від знецінення.

Сфера застосування

Цей стандарт повинен застосовуватися для обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший Міжнародний стандарт фінансової звітності вимагає чи дозволяє інший порядок обліку.

МСФЗ (IAS) 16 не застосовується до:

(1) біологічних активів, що належать до сільськогосподарської діяльності (див.

МСФЗ (IAS) 41 Сільське господарство); а також

(2) основним засобам, що класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСБО 5;

(3) не застосовується до початкового визнання активу як ОС з розвідки та оцінки мінеральних ресурсів

(див. МСФЗ (IFRS) 6) або

(4) прав на мінеральні копалини та запаси мінералів, таких як нафта, природний газ та аналогічні невідновлювані ресурси.

Однак цей Стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розвитку або забезпечення діяльності або пов'язаних з використанням активів, зазначених у пунктах (1) - (4) вище.

Оренда

Інші Стандарти можуть вимагати іншого підходу до визнання основних засобів, ніж МСФЗ (IAS) 16. Наприклад, МСФЗ (IAS) 17 Орендавимагає підходити до визнання та оцінки орендованого активу з точки зору передачі ризиків та винагород. Інші аспекти бухгалтерського обліку щодо орендованих активів, включаючи амортизацію, передбачені цим Стандартом.

1234567Наступна ⇒

Міністерство сільського господарства Російської Федерації

Департамент науково – технологічної політики та освіти

Федеральне державне бюджетне

освітня установа

Вищої професійної освіти

«Красноярський державний аграрний університет»

Інститут економіки та фінансів АПК

Кафедра__________________________

__________________________

Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності.

(Найменування дисципліни)

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

«МСФЗ 16 «Основні засоби»»

Виконав

студент групи ______________

(Підпис)

(Вчене звання, ступінь або посада) _______________ (підпис)

Красноярськ 2012

Вступ…………………………………………………………..……3

Визнання основних засобів…………………………………….……5
Початкова вартість основних засобів…………………….…6
Придбання основних засобів із відстрочкою платежа………….….9
Виробництво основних засобів для продажу……………….……..11
Призупинення будівництва об'єктів основних засобів….………12
Витрати на виведення основних засобів з експлуатації……….……13
Придбання основних засобів шляхом немонетарного обміну…15

Заключение……………………………………………………………16

Список використаної литературы……………………………….17

Вступ

Стандарт МСФЗ (IAS) 16 "Нерухомість, механізми та обладнання" (далі - основні засоби) визначає основні засоби як необоротні матеріальні активи, виділяючи дві їх основні характеристики:

1) їх призначення - застосування у виробництві та для постачання продукції (товарів) або надання послуг, здавання в оренду стороннім по відношенню до компанії особам або вирішення адміністративних завдань;

2) очікувану тривалість їх використання – більше одного звітного періоду.

Таким чином, до основних засобів відносяться експлуатовані тривалий час (але не одноразово споживані) матеріальні ресурси. Виходячи з цього, запасні частини, допоміжне, резервне обладнання, яке використовується у безпосередньому зв'язку з процесом експлуатації основних засобів, кваліфікуються МСФЗ як запаси (тобто матеріальні оборотні активи), якщо очікуваний термін їх використання не перевищує одного звітного періоду.

Слід звернути увагу на те, що Стандарт, даючи визначення основним засобам, не обумовлює правового статусу об'єктів. Це означає, що під визначення підпадають усі наявні в організації об'єкти, які мають зазначені характеристики, незалежно від того, чи має організація право власності на них, чи отримані вони за договором оренди або довірчого управління.

Більшість складних питань обліку необоротних активів пов'язані з правильним виміром їх вартості та визначенням моменту прийняття активу до обліку. У вирішенні цих питань, згідно з приписами МСФЗ, необхідно брати до уваги, в першу чергу, економічну суть угоди та характер передбачуваної участі об'єкта, що приймається до обліку в діяльності компанії. Загалом, згідно з МСФЗ, актив - це об'єкт, що приносить компанії дохід. Те, як об'єкт приноситиме фірмі дохід, визначає його кваліфікацію при визнанні — статтю активу, за якою він відображатиметься у звітності. Це загальне правило знаходить пряме застосування в обліку основних засобів, які залежно від характеру їхньої участі у господарському житті фірми можуть кваліфікуватися як різні об'єкти обліку, що належать до однієї групи. При цьому порядок обліку об'єктів основних засобів визначається приватними вимогами відповідних стандартів, які поширюються на окремі класи основних засобів — власні, орендовані, інвестиційна нерухомість та ін. , визначається нормами МСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційна нерухомість"

Таким чином, об'єкт, що відповідає визначенню основних засобів, може бути визнаний у балансі за статтею "основні кошти" (власні та орендовані), "інвестиційна нерухомість", "необоротні активи, призначені для продажу" або взагалі не включатися до складу зазначених статей. є враховуватись "за балансом". В останньому випадку в балансі відображатимуться лише незавершені розрахунки з оплати права використання наявних основних засобів.

Визнання основних засобів

Відповідно до пункту 7 МСБО 16, об'єкт основних засобів визнається тоді і лише тоді, якщо ймовірно в майбутньому одержання організацією економічних вигод, що асоціюються з цим об'єктом, та його фактична вартість може бути з надійністю оцінена. Таким чином, загальні критерії визнання основних засобів не відрізняються від критеріїв визнання активів як таких. Іншими словами, підставою для включення до балансу організації за тією чи іншою статтею матеріальних необоротних активів виступає відповідність об'єкта визначенню основних засобів певної групи та критеріям визнання активу, відповідно до яких практично всі ризики та вигоди власника (але не завжди саме право власності) перейшли до організації.

У деяких випадках організації купують основні засоби для забезпечення безпеки умов праці або збереження навколишнього середовища. Використання таких об'єктів, як правило, прямо не призводить до збільшення економічних вигод, проте може бути необхідним для одержання організацією економічних вигод від інших активів. Оскільки такі об'єкти основних засобів опосередковано забезпечують отримання організацією майбутніх економічних вигод із наявних активів, вони відповідають відповідному критерію визнання. Як приклад Стандарт розглядає ситуацію, коли хімічна компанія визнає у складі основних засобів обладнання, що забезпечують дотримання екологічних норм під час виробництва та зберігання небезпечних хімічних речовин, оскільки без них компанія не може виробляти та продавати хімікати.

Початкова вартість основних засобів

Основні кошти, які організація придбала за плату або виготовила (побудувала) самостійно, згідно з МСФЗ, повинні прийматися до обліку за їх собівартістю, до якої включаються покупна ціна (з урахуванням імпортних мит та невідшкодованих податків), усі витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням активу в стан, готовий його використання за призначенням, тобто у режимі, запланованому керівництвом організації. Отже, у сумі первісної вартості основних засобів капіталізуються все прямі витрати підприємства (трудові, матеріальні та інші) отримання основних засобів для потреб. Наприклад, витрати на виплату винагороди працівникам (безпосередньо беруть участь у будівництві або придбанні об'єкта основних засобів) у будь-якій формі, включаючи виплати на основі акцій або в натуральній формі, є витратами, що безпосередньо належать до цього об'єкта, і включаються до його первісної вартості.

Проте прямі витрати — це лише частина витрат, які формують первісну вартість основних засобів. Існують різні підходи до обліку непрямих витрат, які кваліфікуються як капіталізовані, тобто ті, які мають бути включені до первісної вартості основних засобів. При цьому вирішення питання про поділ непрямих витрат на відношення до витрат зі створення активу і включаються до загальних адміністративних витрат, які відповідно до МСФЗ враховуються як витрати поточного звітного періоду, належать МСФЗ до галузі професійного судження.

Водночас у пункті 19 Стандарту спеціально вказано витрати, які забороняється капіталізувати у вартості основних засобів. По-перше, це "витрати, пов'язані з відкриттям нових виробничих потужностей". Так, наприклад, якщо організація планує відкрити магазин на умовах операційної оренди приміщення, але не може розпочати роботи з переоформлення магазину доти, доки вона не отримає відповідних прав володіння на цей магазин, то орендні платежі, понесені в період проведення ремонту, слід відносити на витрати у міру їх виникнення.

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби»

Також на витрати звітного періоду повинні відноситися (декапіталізуватися): "витрати на впровадження нового продукту або послуги (включаючи витрати на рекламу та просування продукції); витрати на запровадження господарської діяльності в новому місці або з новою категорією клієнтів (включаючи витрати на підготовку та навчання персоналу )". Наприклад, стартові та підготовчі витрати, зокрема, у зв'язку з отриманням дозволу на ведення бізнесу в іншому регіоні або місті, не включаються до первісної вартості основних засобів, що розміщуються, також як і витрати на виконання техніко-економічного обґрунтування прийняття рішення про інвестування в будівництво або придбання будь-якого об'єкта не включаються до його вартості.

Усе це приклади витрат загального характеру, які безпосередньо не стосуються підготовки об'єкта до експлуатації. Крім того, якщо роботи з монтажу, припустимо, будь-якого обладнання виконуються підрядником, а до загальної вартості відповідних робіт включено вартість навчання персоналу організації-замовника роботі на цьому устаткуванні, то із загальної вартості монтажу слід виділяти витрати на навчання, які мають бути визнані витратами на момент їх виникнення. Не збільшують первісну вартість основних засобів та "адміністративні та інші загальні накладні витрати".

Витрати, понесені у процесі використання чи передислокації об'єкта основних засобів, балансову вартість цього об'єкта не збільшують.

Наприклад, відповідно до пункту 20 Стандарту до балансової вартості об'єкта основних засобів не включаються:

"витрати, понесені протягом періоду, коли об'єкт, здатний функціонувати відповідно до намірів керівництва організації, ще не використовується або функціонує не на повну потужність;

початкові операційні збитки, понесені, наприклад, у процесі зростання попиту продукцію, вироблену даним об'єктом; і

витрати на часткову або повну передислокацію або реорганізацію діяльності компанії.

У деяких випадках об'єкти основних засобів, які повністю готові до використання, на початкових етапах не експлуатуються або працюють не з повним запланованим навантаженням. Це може бути пов'язано з технологічними чи організаційними особливостями виробничого процесу, непередбаченими затримками введення об'єкта в експлуатацію. Тоді організація може зазнавати тимчасових збитків, і такі збитки капіталізації не підлягають. Наприклад, коли у разі придбання та встановлення нового обладнання для виробництва нового безалкогольного напою організація експлуатує його не в повному обсязі, через затримку процесу навчання персоналу роботі на цьому устаткуванні. Крім того, можливо, що новий продукт, який виробляється на цьому устаткуванні, поки не знайшов досить широкого поширення. Можливо, що під час будівництва будівлі керівництво організації ухвалює рішення про зміну призначення даної будівлі. Наприклад, в ході будівництва профілакторія організація-забудовник приймає рішення створити в будівлі фітнес-центр. Тоді раніше понесені витрати на проектування обладнання приміщень слід декапіталізувати (тобто списати на витрати звітного періоду), оскільки будівля вимагатиме іншого оснащення, а отже, і нових витрат на проектування, які будуть включені до первісної вартості об'єкта. Це стосується й інших видів капіталізованих витрат, які принесуть економічної вигоди у майбутньому.

Придбання основних засобів із відстроченням платежу

МСФЗ (IAS) 16 однозначно вказує, що незалежно від схеми оплати придбаного об'єкта основних засобів "первісною вартістю є його ціна в еквіваленті коштів на дату визнання", тобто вона дорівнює сумі коштів, яку необхідно було б заплатити за об'єкт на дату придбання (Або поточна ціна в еквіваленті коштів).

Це положення означає, що відсотки за відстрочку платежу, тобто фактично відсотки за кредит, який отримує компанія, яка придбаває основні засоби, не повинна включатися до їх первісної вартості. При цьому кредит тут визначається з економічної точки зору, тобто не пов'язується із укладанням договору кредиту та позики.

Сторінки:12наступна →

Основні засоби (МСФЗ IAS) 16)

Основні засоби (ОС)— це матеріальні активи, які:

- використовуються компанією для виробництва або постачання товарів, надання послуг, для здачі в оренду або адміністративних цілей;

- Передбачається використовувати протягом більше одного періоду.

Критерії визнання основних засобів:

3 Облік основних засобів (мсфо 16)

Відповідність визначенню.

2. Існує висока ймовірність отримання компанією майбутніх економічних
вигод від використання цього основного засобу.

3. Собівартість основного кошти може бути надійно оцінена.

Об'єкт основних засобів, який може бути визнаний як актив, має бути оцінений за собівартістю— це сума сплачених коштів на момент придбання або під час його будівництва.

Наступні витрати, пов'язані з обслуговуванням та експлуатацією основних засобів (витрати на оплату праці, витратні матеріали) списуються на витрати періоду в міру їх виникнення.

Балансова вартість— вартість, у якій актив визнається у звітності після відрахування накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Собівартість— сума сплачених коштів та еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу, на момент його придбання або під час його будівництва, або, якщо це застосовно, сума, в якій було відображено такий актив при первісному визнанні відповідно до конкретних вимог інших МСФЗ (IFRS), наприклад, МСФЗ (IFRS) 2 "Виплати, засновані на акціях".

Амортизована величина- фактична вартість активу або інша сума, що замінює фактичну вартість, за вирахуванням його залишкової вартості.

Амортизація основних засобів- систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання.

Специфічна для підприємства вартість - наведена вартість потоків грошових коштів,які підприємство очікує отримати від продовження використання активу та його вибуття наприкінці терміну корисного використання чи виплатити при погашенні будь-якого зобов'язання.

Справедлива вартість— це ціна, яка була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання під час операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (див. МСФЗ 13 "Оцінка справедливої вартості").

Збитки від знецінення— сума, на яку балансова вартість активу перевищує його величину, що відшкодовується.

Вартість, що відшкодовується— більше двох значень: справедливої вартості активу за вирахуванням витрат на продаж або вартості від його використання.

Залишкова вартість активу— розрахункова сума, яку організація отримала б на поточний момент від вибуття активу після вирахування гаданих витрат на вибуття, якби актив уже досяг кінця терміну корисного використання та стану, характерного для кінця строку корисного використання (ісп. Термін «ЛІКВІДАЦІЙНА ВАРТІСТЬ!!!)

Термін корисного використання- Це:

(a) період часу, протягом якого, як очікується, актив буде наявний для використання підприємством; або

(b) кількість одиниць продукції або аналогічних одиниць, які підприємство очікує отримати від використання активу.

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» передбачає дві моделі наступного облікуосновних засобів:

ü модель обліку за первісною вартістю:

Балансова вартість ОС (ОФП) = Початкова вартість - Накопичена амортизація - Накопичений збиток від знецінення.

ü модель обліку за переоціненою вартістю:

Балансова вартість ОС (ОФП) = Переоцінена вартість - Накопичена амортизація - Накопичений збиток від знецінення.

Методи амортизації:

Лінійний метод;

Метод зменшуваного залишку;

Метод одиниць виробництва.

Метод лінійної амортизації основних засобівполягає у нарахуванні постійної суми амортизації протягом строку корисного використання активу, якщо при цьому не змінюється залишкова вартість активу.

В результаті застосування методу зменшуваного залишкусума амортизації, що нараховується, протягом строку корисного використання зменшується.

Метод одиниць виробництваполягає у нарахуванні суми амортизації на основі очікуваного використання або очікуваної продуктивності.

Підприємство вибирає той метод, який найточніше відображає передбачувану структуру споживання майбутніх економічних вигод, які укладені в активі. Вибраний метод застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого, крім випадків зміни у структурі споживання цих майбутніх економічних вигод.

Неприпустимо застосування методу амортизації, заснованого на виручці, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив. Виручка, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив, як правило, відображає фактори, відмінні від споживання укладених в даному активі економічних вигод. Наприклад, на виручку впливають інші ресурси і процеси, діяльність з продажу, а також зміни обсягів і цін продажів. На ціновий компонент виручки може впливати інфляція, яка має відношення до способу споживання активу.

Припинення визнання основних засобів:

Основний засіб має бути списано з ОФП:

ü при його вибутті (продаж, дарування, продаж зі зворотною орендою тощо);

ü якщо більше не очікується економічних вигод від його використання;

ü при перекласифікації основного засобу на актив, призначений на продаж (МСФЗ (IFRS) 5 «Необоротні активи, призначені для продажу, та припинена діяльність»).

Огляд документа

Підготовлений МСФЗ (IAS) 16 "Основні засоби". Він визначає порядок обліку ОС. Стандарт не застосовується до ОС, призначених для продажу; біоактивів, пов'язаних із сільгоспдіяльністю; визнання та оцінки активів у зв'язку з розвідкою та оцінкою запасів корисних копалин; правам користування такими запасами та надрами.

Початкова вартість об'єкта ОС визнається як актив, коли може бути надійно оцінена, а отримання майбутніх економічних вигод від об'єкта є можливим. Якщо об'єкт відповідає цим критеріям, він оцінюється за первісною вартістю. Визначено її елементи.

Початкова вартість об'єкта ОС є еквівалентом ціни за умови негайної оплати грошовими коштами на дату визнання. Після визнання об'єкта як актив він повинен враховуватися за первісною чи переоціненою вартістю. Це залежить від того, яку модель обліку вибере організація як свою облікову політику.

Прописано порядок визнання амортизаційних відрахувань та збитків від знецінення.

Наведено інформацію, яку потрібно розкрити за кожним класом ОС.

"Бухгалтерський бюлетень", 2006, N 10

Ми продовжуємо цикл статей про міжнародні стандарти фінансової звітності.

Визначення

біологічні активи, пов'язані із сільськогосподарською діяльністю;
права користування надрами та корисними копалинами.

Отже, майно, що відноситься до основних засобів, має мати такі ознаки (п. 6):

використовуватись для виробництва або продажу товарів (послуг), для здачі в оренду іншим компаніям або з адміністративною метою;
його передбачається використати більше одного року.

Можливо, що компанія створює об'єкт, який згодом використовуватиметься як об'єкт інвестиційної нерухомості. Поки об'єкт знаходиться на стадії спорудження, до нього застосовується порядок, встановлений МСФЗ 16. Потім, коли споруда завершена та об'єкт стає інвестиційною нерухомістю, він надходить "під опіку" іншого стандарту - IAS-40 "Інвестиційна нерухомість" (п. 5).

У МСФЗ 16 є поняття "термін корисної служби" (п. 6). Це може розумітися як:

по-перше, період часу, протягом якого компанія збирається використовувати актив;
по-друге, кількість продукції (чи інших одиниць), яку фірма збирається одержати внаслідок використання об'єкта.

Термін корисної служби об'єкта встановлює організація, жодних нормативних обмежень МСФЗ не накладає.

У п. 6 МСФЗ 16 наводиться перелік визначень, з якими ми зараз і познайомимося.

Ліквідаційна вартість - це сума, яку компанія збирається одержати за об'єкт, якщо реалізує його в кінці передбачуваного терміну корисного використання, за вирахуванням передбачуваних витрат на вибуття об'єкта. Наприклад, компанія встановила на придбане обладнання термін корисного використання 5 років. Після цього терміну фірма збирається продати його. Вона приблизно уявляє, що обладнання такого класу після п'ятирічного терміну інтенсивного використання продається на вторинному ринку за 27 000 ден. од. Витрати, пов'язані з вибуттям (наприклад, послуги посередника), становитимуть 2000 ден. од. Тоді ліквідаційна вартість активу становитиме 25 000 ден. од.

Вартість, що амортизується - це первісна вартість об'єкта основних засобів (або інша оцінка, відображена у фінансовій звітності) за вирахуванням ліквідаційної вартості. Якщо продовжити розмову про наше обладнання, то вартість, що амортизується, складе 75 000 ден. од. (100 000 ден. од. - 25 000 ден. од.). Тільки цю суму фірма може списувати за допомогою нарахування амортизації.

Відповідно, у перший рік експлуатації амортизація становитиме 15 000 ден. од. (75 000 ден. од./5 років).

Балансова (облікова) вартість - фактична вартість, за якою об'єкт основних засобів приймається на баланс, за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення. Це означає, що наприкінці першого року використання визначення балансової вартості необхідно від фактичної вартості (у разі - 100 000 ден. од.) відібрати суму нарахованої амортизації (15 000 ден. од.). У результаті отримуємо 85 000 грош. од.

У попередньому абзаці згадували збитки від знецінення. Це сума, на яку балансова вартість активу перевищує його вартість, що відшкодовується. А вартість, що відшкодовується, у свою чергу, - це найбільше з двох значень: чистої продажної вартості та цінності використання. Це питання розглядається у рамках МСФЗ 17 "Знецінення активів". Але оскільки терміни згадані МСФЗ 16, спробуємо розібратися в цьому на прикладі.

приклад. Припустимо, що після першого року використання фактична вартість обладнання становила 85 000 ден. од. Оскільки нашу звітність читатиме сторонній користувач, який не знає внутрішніх регістрів обліку, він судитиме про нас лише на підставі звітності. Обманювати його при цьому - вчинок дуже непристойний. А що ми вкажемо у балансі, якщо згодом вартість нашого обладнання різко впала? Сусідна фірма, яка через деякий час купила таке ж обладнання, покаже його в балансі за вартістю в півтора рази меншою. Ми маємо визначити, яку суму принесе нам використання нашого обладнання. У нас два шляхи: продати чи використати (а потім, можливо, продати). Якщо ми будемо використовувати цей актив, він принесе нам 60 000 ден. од. Потім ми його продамо, це ще 5000 ден. од. Тобто цінність використання становитиме 65 000 ден. од. (60 000 ден. од. + 5 ден. од.). Якщо ми продамо його зараз, то отримаємо 55 000 ден. од., Витрати продаж складуть 2000 ден. од. Таким чином, чиста продажна ціна становитиме 53 000 ден. од. (55 000 ден. од. - 2000 ден. од.). Тобто ми маємо вибір: отримати від цього активу 65 000 ден. од. або 52 000 ден. од. І те, й інше можливо, вибір залежить від нас. Так ось, сума, що відшкодовується - це більше з цих значень (якщо можна так висловитися, більш вигідне застосування активу), тобто 65 000 ден. од.

Тепер порівнюємо відшкодовану суму (65 000 ден. од.) з балансовою вартістю (85 000 ден. од.). Чи можемо ми заявити про те, що маємо актив у 85 000 ден. од., тоді як найбільше, що може нам принести, - це 65 000 ден. од.? Міжнародними стандартами таке не вітається: ми маємо проявити скромність та відобразити в балансі майно за ціною 65 000 ден. од. А різниця в 20 000 грош. од. і називатиметься збитком від знецінення.

Крім того, в МСФЗ 16 є ще одне дуже важливе визначення.

Справедлива вартість - сума коштів, яку можна обміняти актив під час угоди між сторонами:

добре поінформованими,
зацікавленими,
незалежними один від одного.

Оцінка об'єкта основних засобів

покупну ціну, включаючи мита та невідшкодовані податки;
витрати на доставку активу у потрібне місце та приведення у належний стан (наприклад, винагороди працівникам у зв'язку із спорудженням або придбанням об'єкта, витрати на доставку та розвантаження, на встановлення та складання, на перевірку належної роботи активу);
первісну оцінку витрат за демонтаж і видалення об'єкта і відновлення природних ресурсів займаному ним ділянці (якщо цей обов'язок організація перебирає).

Якщо компанія створює актив власними силами (п. 22), то в первісну вартість включаються витрати на матеріали, оплата праці, інші витрати, що стосуються створення активу, в деяких випадках - відсотки за кредитом. Однак може вийти так, що первісна вартість активу перевищила справедливу (фактично ринкову) вартість. Компанія, яка допустила деяке "перевитрата" коштів у порівнянні з тими, хто створює аналогічну продукцію і реалізує її на ринку, зобов'язана все ж таки показати актив за справедливою вартістю.

операція обміну немає комерційного характеру;
справедлива вартість ні отриманого, ні переданого активу не піддається достовірній оцінці.

земельні ділянки та будівлі;
машини та обладнання;
водні судна;
повітряні судна;
автотранспортні засоби;
меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;
Офісне обладнання.

Продовжимо наш приклад. Термін використання, що залишився, - 2 роки. Виходячи з балансової вартості до переоцінки щорічні амортизаційні відрахування склали б 20 000 ден. од. (40 000 ден. од. / 2 роки). Виходячи з вартості після переоцінки щорічні амортизаційні відрахування становитимуть 45 000 ден. од. (90 000 ден. од. / 2 роки). Різниця між ними щорічно становитиме 25 000 ден. од. (45 000 ден. од. - 20 000 ден. од.).

Амортизація

У п. 62 перераховані способи нарахування амортизації:

метод рівномірного нарахування;
метод зменшуваного залишку;
метод одиниць виробництва.

Метод рівномірного нарахування розглядався раніше.

Нижче розглянемо два інші методи.

Метод зменшуваного залишку.

сума амортизації - 100 000 ден. од. x 50% / 100% = 50000 ден. од.

залишкова вартість - 50 000 ден. од.

(100 000 ден. од. - 50 000 ден. од.);

сума амортизації - 50 000 ден. од. x 50% / 100% = 25000 ден. од.

залишкова вартість - 25 000 ден. од.

(50 000 ден. од. - 25 000 ден. од.);

сума амортизації - 25 000 ден. од. x 50% / 100% = 12500 ден. од.

залишкова вартість - 12 500 ден. од.

(25 000 ден. од. - 12 500 ден. од.);

сума амортизації - 12 500 ден. од. x 50% / 100% = 6250 ден. од.

списується сума, що залишилася - 6250 ден. од.

Метод одиниць виробництва.

Придбано обладнання за 150 000 ден. од., термін корисного використання – 5 років, компанія збирається використовувати обладнання 300 змін на рік. За зміну обладнання дозволить виготовити 100 виробів. Таким чином, приблизна норма виробітку для даного обладнання - 3000 виробів на рік.

Річна норма амортизації складе:

150 000 ден. од. / 5 років = 30 000 ден. од. на рік.

Амортизаційні відрахування, що припадають на один виріб, становитимуть:

30 000 ден. од. / 3000 виробів = 10 ден. од.

Протягом року амортизація нараховується пропорційно до кількості випущених виробів.

150 000 ден. од. / 30 000 виробів = 3 ден. од. за один виріб.

Сума нарахованої амортизації визначатиметься як добуток кількості виробів на 3 ден. од.

Якщо вироблено 3000 виробів, то амортизація становитиме 9000 ден. од. (3000 виробів x 3 ден. од.).

Припинення визнання активу

Визнання балансової вартості об'єкта припиняється (п. 67):

при вибутті;
якщо від його експлуатації чи вибуття не очікується будь-яких майбутніх економічних вигод.

Через припинення визнання може виникнути прибуток або збиток (п. 68).

Розкриття інформації

оцінки для розрахунку валової балансової вартості;
використовувані методи нарахування амортизації;
терміни корисної служби чи норми амортизації;
валова балансова вартість та накопичена амортизація на початок та кінець періоду;
розшифровка балансової вартості станом на початок та кінець періоду (відбиваються надходження, вибуття, придбання внаслідок об'єднання підприємств, збільшення чи зменшення вартості внаслідок переоцінок, збитки від знецінення, курсові різниці тощо).

О.А.Букіна

головний аудитор

Для отримання користувачами звітності інформації про вкладення підприємства в ОС та зміни у таких інвестиціях ведеться облік по МСФЗ 16 "Основні засобиє міжнародним і застосовується при формуванні фінансової документації переважно для зарубіжних зацікавлених осіб.

Багато колишніх республік СРСР застосовують сьогодні МСФЗ 16 "Основні засоби". У РК, Наприклад, бухгалтери всіх великих підприємств знають порядок ведення звітності і за міжнародним, і за національним стандартом. Якщо говорити про РФ, то вітчизняні бухгалтери використовують із обліку ОЗ ПБО. Їх окремі положення мають суттєві відмінності від МСФЗ 16 "Основні засоби". У Казахстанітакож застосовується 17 розділ МСФЗ для середнього та малого бізнесу.

Особливості термінології

Згідно МСФЗ 16, основні засоби- це активи:

Призначені для використання у виробничому процесі, при постачанні продукції, здачі майна в оренду, наданні послуг, в адміністративних цілях.
Які застосовуватимуться довше 1-го звітного періоду.

Як відомо, на ОС нараховуються суми зносу під час їх використання. Амортизацією основних засобів за МСФЗ 16називається розподіл вартості об'єкта протягом усього періоду ефективної експлуатації. Нарахування здійснюється систематично.

Терміном ефективного використання слід вважати:

Проміжок часу, протягом якого, як передбачається, актив буде в наявності для використання.
Кількість одиниць товару або подібних одиниць, що очікуються для отримання при застосуванні активу.

Особливості визнання

Умови визнання собівартості основних засобів з МСФЗ 16 коротковиглядають наступним чином:

Існує можливість отримання економічних вигод, пов'язаних з активами, в майбутньому.
Собівартість об'єкта можна надійно виміряти.

Запчастини зазвичай відображаються у складі запасів. Вони списуються на збиток/прибуток у міру використання. Однак великі запчастини, резервне обладнання визнаються ОС, якщо підприємство планує їх використовувати довше за звітний період. Подібним чином визнаються об'єкти, використання яких обумовлюється експлуатацією. основних засобів.

МСФЗ 16 не встановлює одиницю вимірювання, яку слід застосовувати під час визнання. Відповідно, при використанні встановлених критеріїв у конкретній ситуації необхідне професійне судження. У ряді випадків доцільно поєднати незначні об'єкти в одну групу. Критерії визнання у такій ситуації будуть використовуватися щодо їх агрегованої ст-ти.

Початкова вартість основних засобів за МСФЗ 16

Підприємству необхідно оцінювати всі витрати, що стосуються ОС, відповідно до міжнародного стандарту, у міру їхньої появи. До їхнього складу включаються витрати, викликані придбанням/будівництвом ОС, і навіть витрати, що виникли згодом при добудові, обслуговуванні та часткове заміщення об'єкта.

Собівартістю об'єкта називають суму сплачених грошових та еквівалентних їм коштів, справедливу вартість іншого відшкодування, переданого на придбання активу. Показник приймається до обліку в останній момент придбання чи період будівництва. У випадках, коли це можливо, собівартістю називають суму, в якій актив був відображений за першого визнання на підставі вимог інших МСФЗ.

Оцінка активу після його визнання

Відповідно до МСФЗ ( IAS) 16, основні засобиприймаються до обліку методом оцінки з фактичних витрат чи переоціненої вартості.

Перша модель передбачає облік за собівартістю за вирахуванням амортизації та збитків від знецінення.

При використанні другого методу переоцінку слід проводити з достатньою регулярністю. Підприємство не повинно допускати суттєвих відмінностей між балансовою ціною та вартістю, визначеною з урахуванням справедливої вартості на кінець періоду. Остання, як правило, відповідає ринковій вартості. Вона визначається у вигляді економічної оцінки.

Якщо ринкові дані про справедливу вартість відсутні через специфічний характер основних засобів, МСФЗ (IAS) 16передбачає можливість застосування методу дохідності або моделі обліку на основі ст-сті заміщення з прийняттям накопиченої амортизації для розрахунку.

Регулярність переоцінки

Частота виконання залежить від змін справедливої вартості основних засобів. У МСФЗ 16передбачено необхідність додаткової переоцінки за суттєвих її відмінностей від балансової ціни.

Справедлива вартість окремих об'єктів може довільно та суттєво змінюватися. Для них потрібна щорічна переоцінка. Для інших основних засобів у МСФЗ 16допускається періодичність 1 раз на 3-5 років.

Облік амортизації на дату переоцінки

Стандарт МСФЗ 16 "Основні засобипередбачає такі способи обліку:

Перерахунок сум пропорційно зміні розміру балансової ст-сти в брутто-оцінці те щоб балансова вартість стала дорівнює переоціненої вартості. Цей метод часто застосовується при переоцінці об'єкта до залишкової ціни заміщення за допомогою індексування.
Віднімання з балансової ст-сти активу; перерахунок нетто-величини до переоціненої вартості. Цей метод застосовується при обліку амортизації будівель.

Коригувальна величина, що виникає при перерахунку/списанні сум зносу, є частиною загальної суми зменшення/збільшення балансової вартості.

При виконанні переоцінки окремого основного засобу МСФЗ 16, переоцінка повинна проводитись і щодо інших об'єктів, що входять до того ж класу ОС, що і цей актив. Це необхідно для виключення вибірковості при відображенні сум у звітності.

Класи активів

Згідно МСФЗ 16, основні засобиподіляються на групи, подібні до використання та своєї природи. Прикладами окремих класів вважатимуться:

Ділянки землі.
Устаткування, машини.
Ділянки та будівлі.
Повітряні судна.
Офісне обладнання.
Автотранспорт.
Меблі, елементи інженерних систем, що вбудовуються.

Специфіка амортизації

Відповідно до стандарту, знос кожного компонента активу, собівартість якого суттєва порівняно із загальною собівартістю об'єкта, розраховується окремо.

Підприємству необхідно розподілити суму, враховану у складі ОС спочатку між значними елементами. Наприклад, доцільно розраховувати амортизацію фюзеляжу та двигунів повітряного судна, незалежно від того, є воно власністю чи предметом угоди про фінансову оренду.

Терміни корисної експлуатації та методи амортизації значних компонентів однієї ОС можуть збігатися. Ці елементи доцільно об'єднати групи при розрахунку сум зносу.

Важливий момент

Якщо організація розраховує амортизацію окремо за значним елементом об'єкта, то решта ОС амортизується також окремо. До неї входять такі компоненти активу, які самостійно не можуть визнаватись значними.

У разі зміни планів використання цих незначних компонентів, для розрахунку амортизації можуть використовуватися методи апроксимації. Вони забезпечують надійне відображення терміну ефективної експлуатації чи структури споживання (використання) активу.

Визнання сум зносу

Суми відрахувань за період відбивається у складі збитку/прибутку, крім випадків, коли він входить до складу балансової ст-сти іншого активу.

У деяких випадках майбутні економічні вигоди, які укладені в активі, підприємство переносить у ході виробничого процесу інші об'єкти. У таких ситуаціях розмір амортизаційного відрахування вважається частиною собівартості іншого об'єкта і належить до його балансову вартість.

Величина зносу

Величина об'єкта, що амортизується, повинна погашатися рівномірно протягом терміну його ефективної експлуатації.

Залишкова ст-сть та період використання необхідно переглядати не рідше 1 разу на рік (наприкінці року). Якщо очікування від попередніх бухгалтерських оцінок, в обліку зміни відбиваються за правилами МСФЗ 8.

Амортизація по ОС повинна нараховуватися навіть тоді, коли справедлива вартість перевищує балансову, за умови, що залишкова ст-сть не вища за балансову. У період поточного обслуговування чи ремонту розрахунок не припиняється.

Амортизована величина визначається після віднімання залишкової вартості, яка, як правило, незначна і, відповідно, на розрахунок особливого впливу не надає.

Залишкова ст-сть може підвищуватися до суми, рівної балансової ціні її перевищує. У таких випадках амортизаційне відрахування стає нульовим. Однак це правило не діє, якщо залишкова вартість згодом стає нижчою за балансову.

Чинники впливу

Майбутні економічні вигоди, які у ОС, підприємство споживає у вигляді використання об'єкта. Тим часом вплив низки факторів (комерційне/моральне старіння, фізичне зношування) у разі простою, часто сприяє зменшенню вигод, які компанія могла б отримати.

Отже, щодо періоду корисного використання ОС потрібно враховувати:

Характер об'єкта, передбачувану сферу його використання. Експлуатація оцінюється з розрахункової потужності чи фізичної продуктивності.
Передбачуване вироблення, що залежить від виробничих факторів. До останніх слід відносити кількість змін, що застосовують ОС, план поточного обслуговування та ремонту, умови зберігання під час простою.
Комерційне/моральне старіння. Воно виникає внаслідок удосконалення чи зміни процесу виробництва або у зв'язку із зміною попиту послуги/продукцію, створювані під час використання об'єкта.
Правові та інші обмеження щодо експлуатації ОС, закінчення термінів орендних та інших угод.

Припинення визнання

Воно має місце при вибутті об'єкта або у разі, коли від його списання чи експлуатації підприємство не очікує жодних вигод.

Витрати чи надходження, що виникають внаслідок списання активу, належить до збитку/прибутку при вибутті, якщо інших МСФЗ відсутні інші вимоги до продажу зі зворотним арендой. Прибуток у своїй має розцінюватися як виручка.

Якщо компанія в процесі нормальної діяльності регулярно реалізує ОС, використані для оренди, стороннім фірмам, вона повинна переводити ці об'єкти в запаси за балансовою вартістю, коли вона перестає їх використовувати для оренди та передбачає продати. Надходження від такої реалізації повинні визнаватись як виручка згідно з МСФЗ 18. Стандарт 5 не застосовується, якщо призначені для реалізації об'єкти переводяться в запаси.

Вибуття

Воно може відбуватися у різний спосіб. Найбільш поширені продаж, фінансова оренда, дарування. Для визначення дати вибуття використовуються правила, передбачені МСБО 18.

Витрати/доходи, пов'язані зі списанням активу, визначають як різницю між чистим прибутком від вибуття (якщо вона була отримана фірмою) та балансовою вартістю.

Відшкодування, які мають бути отримані, спочатку визнаються за справедливою вартістю. Якщо передбачено відстрочку оплати, визнання здійснюється за еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошима. Різниця між вартістю відшкодування (номінальною) та еквівалентом ціни в таких ситуаціях вважається відсотковим доходом згідно МСФЗ 18 та відображає ефективну прибутковість дебіторської заборгованості.