Порівняльний аналіз методик визначення податкового навантаження. Привіт студент

дипломна робота

1.3 Методика аналізу податкового навантаження

До 30 травня 2007 року (до опублікування ФНП Росії 12 критеріїв самостійної оцінки ризиків для платників податків) податкове навантаження так і залишалося б цікавим лише для фахівців у макроекономіці. Ці критерії дозволили висунути податкове навантаження на перше місце серед «рівних» критеріїв, тим самим прикувши до неї увагу мільйонів фахівців у галузі оподаткування. Але хочеться відзначити, що в податковому кодексі РФ немає визначення податкової нагузки.

Розвиток податкової системи країни викликає постійні протиріччя між бізнесом та державою у питаннях оподаткування. Важко знайти рішення, які б задовольняли обидві сторони. Росія прагне побудувати податкову систему, яка, з одного боку, забезпечуватиме потреби держави у своїх витратах, а з іншого – збільшуватиме стимули для платників податків, спонукаючи їх до активної підприємницької діяльності та постійного пошуку шляхів підвищення ефективності своєї фінансово-господарської діяльності.

У процесі реформування податкової системи країни поняття «податки» у спеціальній літературі та періодичних виданнях еволюціонувало від жорсткого терміна «податковий тягар» до м'якшого поняття «податкове навантаження».

Деякі фахівці вважають поняття «податковий тягар» та «податкове навантаження» не тотожними та пропонують їх розмежовувати. При цьому під податковим тягарем пропонується розуміти, з одного боку, відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого - величину, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку за допомогою податкових механізмів. А податкове навантаження - це показник, що характеризує фактичний рівень впливу.

В.Р. Юрченко визначає податкове навантаження як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків та зборів, а також інших платежів податкового характеру. Економічною наукою доведено, що при збільшенні такого вилучення частини доходу або іншого негативного впливу на економічний суб'єкт у вигляді збільшення ставок податків, зростання кількості податків або скасування пільг ефективність податкової системи спочатку різко підвищується і швидко досягає свого максимуму, а потім починає так само різко знижуватися . При цьому основною проблемою для державної бюджетної системи стають непоправні втрати доходів, оскільки частина платників податків скорочує виробництво або стає банкрутом, а інша частина знаходить способи мінімізації податків, у тому числі незаконні. При подальшому зниженні податкового навантаження надалі для відновлення порушеного виробництва буде потрібно багато років.

Існуючі підходи до методики розрахунку податкового навантаження прийнято класифікувати залежно від рівня поширення (макрорівень - економіка країни, мезорівень - економіка регіону та мікрорівень - економіка конкретного платника податків). Крім того, прийнято розрізняти абсолютне податкове навантаження як сукупність усіх сплачених податків і зборів і відносне, що показує відношення абсолютного податкового навантаження до показника-співмірника.

На макрорівні проблем з оцінкою відносного податкового навантаження немає, вона розраховується як відношення сукупності всіх податків і зборів, що надходять до бюджетної системи країни, до валового внутрішнього продукту. Так, у 2008 році, за даними Росстату, питома вага податків та зборів у ВВП країни становила 38,41%. На рівні економіки регіону застосовується аналогічна методика розрахунку податкового навантаження.

Проблема розрахунку податкового навантаження на рівні суб'єкта господарювання є найбільш спірною. У російській науці та практиці не вироблено єдиний підхід до цього показника. Більшість учених пропонують не включати до розрахунку податкового навантаження організації податок з доходів фізичних осіб, оскільки організація у разі виступає як податкового агента. Які непрямі податки та збори включатимуть до розрахунку податкового навантаження організації. Показник, з яким слід співвідносити абсолютне податкове навантаження. Як такий показник розглядають нетто та брутто виручку, додану вартість та новостворену вартість.

Ні в законодавстві, ні в інших відкритих джерелах відомостей алгоритму розрахунку податкового навантаження не представлено. Немає у відкритих джерелах інформації та даних, які вказують, які сплачені податки потрапили до розрахунку середньогалузевого податкового навантаження за видами діяльності 20, с. 125.

Методика розрахунку податкового навантаження платника податків має містити загальний підхід до кількісної та якісної оцінки впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансове становище підприємства. Методика визначення рівня податкового навантаження має враховувати особливості процесу оподаткування, а також особливості побудови податкової системи. Мета методики визначення податкового навантаження - дати можливість порівняння тяжкості податкового навантаження як для підприємств, що діють в умовах однієї податкової системи, так і для підприємств, які використовують різні податкові режими, що перебувають у різних податкових системах, у тому числі в умовах різних країн.

Слід зазначити, що з розрахунку податкового навантаження недостатньо мати лише перелік обов'язкових платежів, які стягуються біля тієї чи іншої держави. Оскільки процес оподаткування здійснюється у межах окремих податкових режимів, кожен із яких характеризується своїм порядком визначення рівня податкових зобов'язань, можна говорити про розрахунку податкового навантаження лише рамках окремих податкових режимів.

При оцінці податкового навантаження необхідно враховувати, що не всі податки зрештою лягають на плечі платника податків. Такі платежі як ПДВ та акцизи, будучи непрямими податками, оплачуються кінцевими споживачами. При цьому платник податків, формуючи ціну реалізації, повинен відштовхуватися від собівартості, що склалася в нього з урахуванням закладеного рівня рентабельності. У разі непрямі податки, з урахуванням існуючої методики їх розрахунку, стають проблемою платника податків лише з погляду їхнього впливу з його конкурентоспроможність.

Такі податки як ЄСП, ресурсні платежі не більше лімітів, податки, пов'язані з володінням чи використанням майна, входять у собівартість товарів, робіт, послуг, враховуються у процесі формування ціни й у результаті відшкодовуються споживачем. Що, як й у разі непрямими податками, більше впливає конкурентоспроможність платника податків, і, за відсутності реалізації, скорочує кількість коштів, які можна було б використовувати з підвищення його ліквідності.

Виходить, що при розрахунку чистого податкового навантаження, необхідно враховувати лише податок на прибуток та надлімітні обов'язкові платежі, які відповідно до чинного законодавства сплачуються за рахунок чистого прибутку.

Якщо платник податків розраховує працювати й у перспективі, йому необхідно організувати систему податкового планування як із способів управління податками, однією з елементів якої є аналіз рівня податкового навантаження і виявлення можливих шляхів її оптимізації.

Перш ніж проводити заходи щодо податкового планування, доцільно спочатку провести діагностику підприємства, що дозволить виявити поточний стан податкового планування та визначити подальші заходи у цій сфері.

Під час проведення діагностики вивчаються первинні документи, інформація планового характеру 21, с.244

Насамперед, необхідно врахувати податковий статус аналізованої організації, використовуваний режим оподаткування - загальний чи спеціальний. Важливо також з'ясувати, чи має підприємство якісь пільги з податків, чи воно має право на звільнення від сплати ПДВ. Від податкового статусу вашого підприємства залежить перелік податків, що сплачуються.

На величину податкового навантаження вашої організації може вплинути податковий статус ваших контрагентів за угодою: яку систему оподаткування вони застосовують і чи є податковими резидентами 39, с.82.

Розрахунок сукупного податкового навантаження характеризує частку податкових платежів у сукупних доходах платника податків та визначається за формулою (1.1):

де СНП – сукупні податкові платежі, рублі;

Д - доходи, сума виручки від позареалізаційних і операційних доходів, рублі.

Суму доходів можна визначити за формою № 2 «Звіт про прибутки та збитки». Зазначимо, що у формі №2 не враховуються непрямі податки (ПДВ, акцизи). Для розрахунку податкового навантаження необхідно приймати доходи з урахуванням непрямих податків. Для цього слід до суми доходів, за даними форми № 2, додати суми нарахованих непрямих податків за податковими деклараціями за звітний період 13, с. 157.

Визначивши податкове навантаження, необхідно виявити можливості її зниження за будь-яким видом податку, або перерозподілу за часом за допомогою додаткових операцій, використання організації з пільговим оподаткуванням, заміни одного виду договору на інший, інших умов розрахунків за договорами.

Після аналізу зазначених методів оптимізації знову розраховуються податкове навантаження та дохідність за угодою. При цьому враховуються суми додаткових витрат, пов'язаних із оптимізацією оподаткування (наприклад, на реєстрацію та утримання організації з пільговим оподаткуванням).

При роботі підприємства на загальній системі оподаткування досягається податкове навантаження в 25-35%, що конкурує з податковим навантаженням при переході підприємства на ССП (єдиний податок - 6%, ПФРФ - 14%, ПДФО - 13%, внески на соціальне страхування - 0,2%).

Кожне підприємство організує свій бізнес самостійно, включаючи структуру баз оподаткування та загальну суму податкових платежів. Тому податкове навантаження фірм суттєво різне. Підприємства найчастіше віддають до бюджету до 60% своєї виручки.

Якщо організація сплачує податки розміром понад 30 %, швидше за все, необхідно їх оптимізувати. Практика показує, що внаслідок податкового планування податкове навантаження можна зменшити до 15%. Так, якщо податкове навантаження платника податків вище за середнє по Росії, можна припустити, що він переплачує податки.

І тут слід проаналізувати можливі заходи податкового планування. Якщо ж його податкове навантаження суттєво нижче за середнє по Росії, підприємство, ймовірно, недоплачує податки. Існує правило: що нижче податкове навантаження, то вище податковий ризик. Нижче податкове навантаження пояснюється ще й тим, що дані Міністерства фінансів РФ включають податки, що сплачуються фізичними особами. При розрахунку податкового навантаження організацій виключаються податки, сплачувані ними як податковим агентом 16, з. 39

Таким чином, податкове навантаження можна визначити як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків і зборів. Отже діагностика податкового стану дозволяє виявити поточне податкове поле та визначити заходи, необхідні для податкової оптимізації. Було запропоновано формулу, яка розраховує сукупне податкове навантаження. У Росії її сукупне податкове навантаження у середньому становить 20 - 30 % від доходів. Якщо навантаження становить понад 30 %, необхідно оптимізувати податкові платежі. Під час проведення податкової політики слід звернути увагу до податковий статус контрагентів умови договору, існуючі податкові пільги, аналіз облікової політики підприємства.

Роблячи висновки, хотілося б відзначити, що податкової політики є максимізація прибутку при мінімізації витрат, у яких значне місце займають податкові платежі за дотримання законодавства. Необхідно прагнути до використання законного права скорочення та оптимізації податкових платежів. Законодавство Російської Федерації про податки та збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори (п.1 ст. 1 НК РФ). У цьому поруч із федеральними податками і зборами Податковим кодексом РФ встановлено регіональні та місцеві податки. Сукупність податків та зборів, що підлягають сплаті організаціям усіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування. Поряд із загальним режимом оподаткування існують спеціальні податкові режими. Як результат, зниження податкового навантаження прямо впливає на збільшення прибутку та фінансових ресурсів платника податків. Платнику податків необхідно організувати систему податкового планування як із способів управління податками, одним з елементів якої є аналіз рівня податкового навантаження, що склався, і виявлення можливих перспектив зниження податкового навантаження.

Аналіз бази оподаткування у ВАТ "Солигалицький вапняний комбінат"

В економічній літературі є різні методики обчислення податкового навантаження підприємства. Основні відмінності аналізованих методик полягають у визначенні: - Структури податків.

Єдиний соціальний податок

Предметом дослідження є єдиний соціальний податок організації. Об'єкт дослідження – товариство з обмеженою відповідальністю «ОптХозТорг» (Додаток А).

Єдиний соціальний податок

Відмінність методик визначення рівня податкового навантаження проявляється в основному у використанні тієї чи іншої кількості податків, що включаються до розрахунку податкового навантаження, а також у способі визначення інтегрального показника...

Заповнення податкових декларацій на прикладі ВАТ "Башкиргеологія"

Згідно з даними річних звітів за 2011 та 2012 роки ВАТ «Башкиргеологія» обчислила та сплатила до бюджету податки у таких розмірах (Таблиця1.3.1). Таблиця 1.3.1 Сума сплачених податків до бюджету за 2011-2012 роки...

Механізм оподаткування фізичних осіб

Не тільки підприємства, а й фізичні особи несуть податковий тягар.

Податки та їх роль у виробничо-господарській діяльності підприємства

Світовий досвід оподаткування свідчить про те, що оптимальний рівень податкового навантаження на платника податків має становити не більше ніж 30-40 % від доходу...

Оптимізація оподаткування на прикладі ТОВ "Сокільський хлібокомбінат"

Основні поняття та види податкового навантаження

Кожен платник податків має право використовувати допустимі законом кошти, прийоми та засоби для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Основним інструментом для зниження податкового навантаження є податкові пільги.

Проблема оподаткування та розподілу податкового навантаження в економіці

Розбіжності у рівні податкового навантаження навіть у публікаціях фахівців досить істотні, оскільки немає чіткого підходу у визначенні самого поняття. Нерідко як інформація про податкове навантаження наводяться дані...

Розрахунок податкового навантаження на підприємство

Податкове навантаження - це величина, яка показує рівень податкового навантаження підприємством. Так як низьке податкове навантаження, порівняно з показниками ФНП Росії.

Системне та комплексне дослідження теоретичних та практичних питань прямого та непрямого оподаткування в Республіці Білорусь

Сутність та методи оптимізації оподаткування на підприємстві

Залежно від періоду часу, в якому здійснюється легальне зменшення податків, можна класифікувати податкову оптимізацію як перспективну та поточну...

Формування податкового навантаження суб'єкта господарювання

Податкове навантаження визначається стосовно доданої вартості, яка є джерелом доходу підприємства і, відповідно, джерелом сплати податків.

Функціонування податку на прибуток у сучасній системі оподаткування

Виїзна податкова перевірка проводиться на території платника податків, а не податкового органу, що створює додаткові можливості для перевірки податковими органами різних аспектів діяльності платника податків.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Подібні документи

Поняття, основні види та сутність податкового навантаження організації. Системи оподаткування та податки, що стягуються з організацій. Методи оцінки податкового навантаження. Використання статистичних методів під час прогнозування податкового навантаження.

курсова робота , доданий 21.02.2014


Поняття та економічна сутність податкового навантаження підприємства, характеристика основних методів її оптимізації. Особливості застосування методик визначення податкового навантаження. Розрахунок величини податкового навантаження на прикладі ВАТ "Східенергомонтаж".

курсова робота , доданий 11.03.2014


Порівняльний аналіз різних методик визначення податкового навантаження. Виявлення їх переваг та недоліків. Характеристика основних засобів розрахунку податкового навантаження юридичної особи. Вивчення податкових платежів та податкового навантаження підприємства.

курсова робота , доданий 15.12.2013


Поняття податкового навантаження, визначення значимих до розрахунку податкового навантаження показників у процесі господарську діяльність підприємства. Вивчення методики визначення абсолютного та відносного податкового навантаження, склад джерел сплати податків.

контрольна робота , доданий 19.08.2010


Показники та способи оцінки податкового навантаження підприємства, її сутність та вплив на фінансовий стан підприємства. Податкове планування як засіб регулювання податкового навантаження. Особливості обчислення податків та регулювання податкового навантаження.

дипломна робота , доданий 10.02.2012


Особливості застосування різних методик з метою оцінки податкового навантаження. Оцінка податкового навантаження торгової організації ТОВ "Дельта", що займається оптовою торгівлею: аналіз та можливі рішення. Визначення та розрахунок податків торгівельної організації ТОВ "Гамма".

курсова робота , доданий 03.06.2011


Аналіз податкового навантаження елемент податкового планирования. Розробка практичних аспектів оцінки податкового навантаження, які забезпечують якість управлінських рішень у сфері оподаткування. Розрахунок податкового навантаження на прикладі ВАТ "Башнефть".

дипломна робота , доданий 07.08.2013

Вступ

1. Теоретичні та методологічні засади оцінки податкової політики господарської діяльності підприємства

1.1 Поняття податкової політики підприємства

1.2 Системи оподаткування підприємств

1.3 Методика аналізу податкового навантаження

2. Оцінка податкової політики з прикладу ВАТ «ТАІФ-НК»

2.1 Загальна характеристика фінансово-господарську діяльність ВАТ «ТАІФ-НК»

2.2 Оцінка фінансових показників діяльності ВАТ "ТАІФ-НК"

2.3 Аналіз податкового навантаження ВАТ «ТАІФ-НК»

3. Основні напрямки вдосконалення та оптимізації оподаткування підприємства

3.1 Податкова політика за умов кризи

3.2 Реформування ЄСП

3.3 Оптимізація податкової політики ВАТ "ТАІФ-НК"

Висновок

Список використаних джерел та літератури

Вступ

Минулими роками реформування російської податкової системи виявилися наповненими дуже складними процесами як країни загалом, так окремо взятих підприємств. Становлення принципово іншої моделі взаємодії держави та суб'єктів господарювання в галузі оподаткування зумовило обов'язковість обліку податкової складової в загальній економічній стратегії організацій. У зв'язку з цим у суб'єктів господарювання виникла потреба у формуванні індивідуальної податкової політики.

Однак, незважаючи на особливу актуальність питання дослідження процесу розробки податкової політики організації, у центрі більшості наукових праць знаходяться проблеми, пов'язані з удосконаленням державного податкового адміністрування, тоді як аналіз впливу державної податкової політики та формованої в її рамках величини податкового навантаження на діяльність суб'єктів господарювання знаходив місце лише у вигляді загальних висновків, які закликали до підвищення активності у сфері реформування податкової системи. При цьому, незважаючи на те, що в багатьох роботах є згадка терміна «податкова політика організації», її зміст залишається розкритим не повною мірою.

Справа в тому, що на законодавчому рівні податкова політика організації визначається як обрана платником податків сукупність НК РФ, що допускаються, способів (методів) визначення доходів або витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків ( ст. 11 НК РФ).

Проте така характеристика податкової політики організації є «вузькою», оскільки не відображає повною мірою той комплекс заходів, який має на увазі під собою поняття «політика», суттю якої є встановлення форм, завдань та змісту.

Більше того, авторами численних праць, присвячених питанням оподаткування, не провадиться комплексної оцінки реакції підприємств на динаміку показника податкового навантаження. Адже поряд з іншими факторами, що впливають на процес формування податкової політики організації, величина податкового навантаження відіграє значну роль у прийнятті суб'єктом господарювання рішень у галузі оподаткування.

Проведений аналіз дозволить зробити висновок про обмеженість позиції законодавства та деяких економістів, які зводять податкову політику організації до рамок сукупності прийомів та методів вибору варіантів оподаткування з того чи іншого податку. Тому виникає необхідність розглянути податкову політику організації, що формується з урахуванням величини податкового навантаження і є результатом спільної роботи власників та працівників усіх сфер діяльності підприємства, спрямованої на вироблення тактичних та стратегічних заходів з метою досягнення необхідного економічно значущого ефекту.

Однак, незважаючи на розробленість зокрема питань формування податкової політики на загальнодержавному рівні, вплив на даний процес величини податкового навантаження та оптимізацію податкової політики організації з метою податкового обліку не приділяється достатньої уваги.

Таким чином, необхідність поглиблення теоретичних пошуків та недостатній ступінь розробленості проблеми визначили вибір теми, мету, завдання та структуру даної роботи.

Метою дослідження є розробка теоретичних засад та практичних рекомендацій щодо вдосконалення процесу формування ефективної податкової політики суб'єкта господарювання.

Для досягнення цієї мети були поставлені та вирішувалися такі завдання:

¾ розкрити поняття та зміст податкової політики організації як елемента загальної системи управління підприємством та розглянути основи її формування;

¾ розглянути основні системи оподаткування підприємств;

¾ визначити методику аналізу податкового навантаження підприємства як одного з факторів, що впливають на податкову політику підприємства;

¾ провести оцінку податкової політики на прикладі ВАТ «ТАІФ-НК»;

Об'єктом дослідження виступає ВАТ "ТАІФ-НК".

Предмет дослідження – податкова політика суб'єктів господарювання.

Методологічною базою дослідження стали загальнонаукові методи та прийоми: системний та порівняльний аналіз, індуктивний та дедуктивний методи наукового пізнання, що дозволяють розкривати взаємозв'язки економічних процесів, методи узагальнення, вибірки, угруповання та графічні методи.

Інформаційною базою з'явилися матеріали публікацій у спеціальних журналах, періодичного друку та в Інтернеті.

Мета та завдання дослідження визначили структуру роботи, яка включає введення, три розділи, висновок, список використаної літератури та додатку.

У першому розділі «Теоретичні та методологічні засади оцінки податкової політики господарської діяльності підприємства» розглядається поняття та зміст податкової політики організації, види систем оподаткування та методика аналізу податкового навантаження.

Другий розділ присвячений питанням оцінки податкової політики у ВАТ «ТАІФ-НК».

У третьому розділі розглянуто основні шляхи вдосконалення податкової системи та запропоновано заходи щодо оптимізації податкової політики у ВАТ «ТАІФ-НК».

У висновку викладено основні висновки та пропозиції щодо результатів проведеного дослідження.

1. Теоретичні та методологічні засади оцінки податкової політики господарської діяльності підприємства

1.1 Поняття податкової політики підприємства

У суспільстві податки – невід'ємна ланка економічних відносин. Виникли вони в давнину, але з появою держави і ринкових відносин отримали найбільш широкий розвиток. Відсутність необхідної стабільності в економіці породжує і нестійкість у податковій сфері, що виявляється у постійних змінах кількості податків, порядку їх оподаткування та обчислення, а також заміні одних податків іншими.

Фінансово – економічна криза внесла негативні коригування у розвиток економіки нашої країни. Антикризові заходи вимагають державних витрат, джерелом яких є переважно податки. Тому податкову політику в умовах кризи потрібно ставити на чільне місце заходів щодо оздоровлення економіки .

Податки – основне джерело формування доходів держави, найважливіший елемент економічної політики. Є обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з юридичних і фізичних осіб у формі відчуження належних їм коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави та муніципальних утворень.

Підприємство та податкова політика нерозривно пов'язані один з одним. Від ефективності податкової політики залежить результат діяльності підприємства.

Податки, будучи найпотужнішим інструментом економічного регулювання та вторгаючись у сферу стратегічних, тактичних та оперативних рішень, ставлять керівників підприємств перед необхідністю володіння знаннями та організацією системи податкового менеджменту на підприємстві.

Податкова політика є сукупність економічних, фінансових та правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. У цій діяльності держава спирається на функції, властиві податкам, та використовує ці функції щодо активної податкової політики.

Податкова політика як специфічна галузь людської діяльності належить до категорії надбудови. Між нею та економічним базисом суспільства існує тісний взаємозв'язок. З одного боку, податкова політика породжується економічними відносинами; суспільство не вільне у виробленні та проведенні політики, остання зумовлена ​​економікою. З іншого боку, виникаючи та розвиваючись на основі економічного базису, податкова політика має певну самостійність: у неї специфічні закони та логіка розвитку. Через це вона може надавати зворотний вплив на економіку, стан фінансів. Цей вплив може бути по-різному: в одних випадках за допомогою проведення політичних заходів створюються сприятливі умови для розвитку економіки, в інших - воно гальмується.

Податковий Кодекс РФ пред'являє певні вимоги до об'єктів оподаткування та умов обчислення податків. Наприклад, організація має право зробити вибір між звичайною схемою оподаткування та оподаткуванням при спрощеній системі ведення обліку. Кількість об'єктів оподаткування та умови обчислення податків можуть бути різними, а також форми податкової та бухгалтерської звітності. У цьому слід пам'ятати галузеві особливості окремих організацій. Так, будівельні організації, виконують, зазвичай, підрядні роботи, мають значний оборот. Великі суми виручки від реалізації визначаються загальною кошторисною вартістю будівництва та зазвичай значно перевищують порогові значення оборотів, у яких допускається ведення обліку за спрощеною схемою.

Практично завжди у платника податків виникає необхідність вибору тієї чи іншої варіанта оподаткування. Як наслідок, виникає необхідність обґрунтувати рішення на користь зробленого вибору та оформити його документально. Таке документальне закріплення обраного варіанта оподаткування фактично визначає податкову політику організації та визначає істотну частину його облікової політики взагалі.

Податкова політика є формою реалізації податкової ідеології та податкової стратегії підприємства в розрізі найбільш важливих аспектів діяльності в галузі податкового планування та на окремих етапах її здійснення. На відміну від податкової стратегії загалом, податкова політика формується лише з конкретним напрямам податкового планування для підприємства, потребують забезпечення найефективнішого управління задля досягнення головної стратегічної мети цього процесу.

Формування податкової політики з окремих аспектів податкового планування може мати багаторівневий характер. Так, у рамках політики управління податковими відрахуваннями підприємства можуть бути розроблені політики управління непрямими та прямими податками. У свою чергу, політика управління непрямими податками може включати як самостійні блоки політику управління окремими їх видами (податок на додану вартість, акцизи).

Критерієм вибору тієї чи іншої варіанта податкової політики є величина податкових платежів. У межах цієї суми платежів оцінюється ефективність діяльності організації з допомогою показників, що характеризують її фінансове становище, – рентабельності, фондовіддачі, оборотності, ліквідності

Сутністю податкового планування є визнання за кожним платником податків права використовувати усі допустимі законом кошти, прийоми та засоби для максимального скорочення та оптимізації своїх податкових зобов'язань. Виходячи із двох існуючих систем податкового права в економічній літературі виділяють дві системи податкового планування:

¾ в англосаксонській системі податкове планування визначається як організація діяльності підприємства таким чином, щоб мінімізувати податкові зобов'язання на певний період без порушення закону;

¾ у романо-німецькій системі податкове планування полягає у виборі між різними варіантами здійснення діяльності юридичної особи та розміщення її активів, спрямованому на досягнення максимально низького рівня податкових зобов'язань, що виникають при цьому.

У Росії її присутні елементи обох систем. Податкове планування є сукупність планових дій, об'єднаних у єдину систему і спрямованих на максимальний облік можливостей оптимізації податкових платежів у межах загального стратегічного, зокрема фінансового, планування фірми. Планування податків є планування величин конкретних податків

Податкове планування є частиною фінансового планування. За його здійснення зазвичай керується такими основними принципами, виробленими практикою її реалізації:

¾ платити мінімум із належного;

¾ здійснювати сплату податку, як правило, в останній день встановленого періоду;

¾ використовувати варіанти зниження бази оподаткування в рамках цілісної та взаємопов'язаної системи оподаткування підприємств;

¾ використовувати пільгові режими оподаткування, передбачені законодавством;

¾ не допускати підвищеного оподаткування шляхом використання спеціальних облікових методів.

Говорячи про небезпеки, що підстерігають платників податків при плануванні податкових платежів, слід зазначити, що прагнення їх мінімізації може призвести до істотного зниження рівня правої захищеності платника податків як суб'єкта підприємницької діяльності у відносинах з контрагентами та працівниками. Зокрема, використання тих чи інших форм цивільно-правових договорів, що дають платнику податків максимальні податкові висновки, може призвести до втрати ним ряду гарантій у сфері приватного права, наприклад, позбавляти його права в законному порядку призупиняти певні відносини з контрагентами, стягувати збитки або будь-яким. то іншим способом захищати свої права.

Залежно від дієвості суб'єктів податкового планування щодо використання можливих інструментів воно ділиться на пасивне та активне. В основі пасивного податкового планування є альтернативна оптимізація. Така оптимізація можлива тоді, коли у податковому законодавстві існує дві та більше альтернативних норм, а доцільність використання якоїсь із них вирішує спеціаліст підприємства чи фізична особа – платник податків.

Прикладом пасивного податкового планування може бути вирішення питання щодо доцільності переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкта малого підприємництва. До активного податкового планування відносять специфічні методи планування діяльності підприємства із використанням спеціально розроблених оптимізаційних схем.

Таким чином, податкова політика є сукупністю економічних, фінансових і правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. Отже податки є найпотужнішим інструментом економічного регулювання, проте дозволяє мінімізувати всю сукупність податкових платежів та зобов'язань, за рахунок заздалегідь продуманої податкової політики підприємства, а також за рахунок використання різних податкових пільг передбачені законодавством.

1.2 Системи оподаткування підприємств

Законодавство РФ про податки та збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори (п.1 ст. 1 НК РФ). У цьому поруч із федеральними податками і зборами Податковим кодексом Російської Федерації встановлено регіональні та місцеві податки. Сукупність податків та зборів, що підлягають сплаті організаціям усіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування.

У сучасній вітчизняній економічній літературі податкову систему прийнято визначати як сукупність:

¾ податків та зборів, що стягуються державою;

¾ принципів, форм та методів їх встановлення;

¾ регулюючих законодавчих актів;

¾ форм та методів податкового контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства.

До складу податкової системи Російської Федерації входять:

¾ федеральні податки та збори;

¾ регіональні податки та збори;

¾ місцеві податки та збори.

Федеральні податки та збори, що встановлюються НК РФ (на федеральному рівні) та обов'язкові до сплати на всій території РФ. Податки цього виду перелічені у ст. 13 НК РФ. До них відносяться

¾ Податок на додану вартість (гл. 21 ст. 143-178 НК РФ) непрямий податок на товари та послуги. Його платниками (ст. 143 НК РФ) виступають як організації, і індивідуальні підприємці. Податкова база - сума придбаних або проданих товарів. Ставки податку - 0% (за експортними операціями), 10% (продовольчі товари, дитячі товари, періодичні видання, книжкова продукція, лікарські засоби), 18% (всі інші товари)

¾ Акцизи (гл. 22 ст. 179-206 НК РФ) непрямий податок, що включається до структури ціни окремих видів товарів. Зазвичай, акцизами обкладаються високорентабельні товари. Платниками акцизу є організації, індивідуальні підприємці, які виробляють та реалізують підакцизні товари, та особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Ставки акцизів встановлюються або у відсотках вартості товарів. або у рублях за одиницю виміру, або комбіновані – у рублях та відсотках.

¾ Податок з прибутку (гл. 25 ст. 246-353 НК РФ) прямий податок, є складовим елементом податкової системи та є інструментом перерозподілу національного доходу. Платниками податку (ст. 246 НК РФ) на прибуток є російські організації та іноземні організації, які здійснюють свою діяльність через постійні представництва або одержують доходи від джерел у РФ. Ставки податку – 0 % (дохід від довгострокових цінних державних паперів), 9 % (дивіденди з акцій російської компанії отримані російською компанією), 15 % (дивіденди з акцій російської компанії отримані іноземною компанією), 20 % (всі інші види доходу). Перелічені суми податку розподіляються за рівнями бюджету певної пропорції, яка може змінюватися за рішенням законодавчих органів влади у 2008 року у федеральний бюджет зараховується 6,5 %, до бюджетів суб'єктів Федерацій 17,5 %.

¾ Єдиний соціальний податок (гл. 24 ст. 234 НК РФ) – визнано мобілізувати кошти для реалізації конституційного права громадян РФ на державне пенсійне та соціальне забезпечення, а також на медичну допомогу.

Платники ЄСП (ст. 235 НК РФ) поділяються на дві категорії: особи, що здійснюють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці); індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються практикою. Ставки податку - 8% (адвокати та нотаріуси, що займаються приватною практикою), 10% (платники податків не здійснюють виплати фізичним особам), 20% (роботодавців-організацій зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції), 26% (організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють виплати фізичним особам).

¾ Податок на доходи фізичних осіб (гл. 23 ст. 207-233 НК РФ).

Платниками є (ст. 207 НК РФ) фізичні особи які є податковими резидентами, але як і фізичні особи які є резидентами, але одержують доходи від джерел, розташованих біля РФ. Ставки податку - 9% (доходи по акціях російської компанії отриманими фізичними особами), 13% (щодо всіх видів доходів крім зазначених нижче), 30% (щодо доходу фізичної особи не резидента), 35% (у відношенні доходів, отриманих від виграшів).

¾ Податок на видобуток корисних копалин (гл. 26 ст. 334-346 НК РФ).

Платники (ст. 334 НК РФ) - організації та індивідуальні підприємці які є користувачами надр. Ставки податку – у законодавстві кожному за виду з корисними копалинами передбачено свою податкову ставку. Наприклад, для нафти 419 рублів за 1 тонну видобутої сирої нафти.

¾ Водний податок (гл. 25.2 ст. 333.5-333.15 НК РФ).

Платник водного податку визнається (ст. 333.8 НК РФ) організація та фізична особа, які здійснюють спеціальне або особливе водокористування відповідно до чинного законодавства. Ставка водного податку встановлюються на федеральному рівні та варіюються залежно від виду користування водним об'єктом.

¾ Державне мито (гл. 25.3 ст. 333.16-333.42 НК РФ) – грошові суми, стягнуті уповноваженими державними органами, установами за здійснення процедур на користь підприємств та видачу документів. Платниками мита визнаються (ст. 333.17 НК РФ) організації, якщо вони звертаються по вчинення юридично значимих дій.

Регіональними визнаються податки та збори, які встановлюються НК РФ і законами суб'єктів РФ, обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ та зараховуються до регіональних та місцевих бюджетів. Не можуть встановлюватися регіональні чи місцеві податки та збори, які не передбачені НК РФ.

¾ Податок на майно організацій (гол. 30 ст. 372-386 НК РФ).

Платниками податку визнаються (п. 1 ст. 373 НК РФ) організації, які мають на своєму балансі оподатковувані цим податком кошти. Ставка податку встановлюється законами суб'єктів РФ, вона може перевищувати 2,2 %.

¾ Транспортний податок (гл. 28 ст. 356-363 НК РФ) - податкові платежі використовуються для фінансування будівництва та експлуатації мережі доріг, розташованих на території кожного суб'єкта Федерації. Платниками визнаються (ст. 357 НК РФ) особи, у яких відповідно до законодавством РФ зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування. Ставка встановлюється залежно від потужності двигуна для однієї кінську силу.

¾ Податок на гральний бізнес (гл. 29 ст. 364-371 НК РФ) - це податок на прибуток, адаптований до вимог певної сфери підприємницької діяльності. Платниками визнаються організації або індивідуальні підприємці, які здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу. Ставки податку - жорсткі ставки у абсолютному значенні (рублів) до одиниці об'єкта оподаткування (за 1 автомат, стіл).

Місцеві податки та збори встановлюються податковим Кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, діють на території відповідного муніципального утворення та надходять до місцевого бюджету.

Місцеві податки та збори є власними доходами бюджету муніципальної освіти.

¾ Земельний податок (гл. 31 ст. 387-398 НК РФ) - це плата за користування земельними ресурсами.

Платником визнається організація, яка володіє земельною ділянкою на праві власності або праві постійного користування. Ставки податку – 0,3 % (сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом), 1,5 % (для інших цілей) .

Відповідно до ст. 18 НК РФ спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок визначення елементів оподаткування, і навіть звільнення з обов'язку зі сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів.

Спеціальні податкові режими застосовуються лише у разі та в порядку, встановлених Податковим кодексом РФ та іншими актами законодавства про податки та збори. Причому законодавець вимагає, щоб елементи оподаткування та податкові пільги визначалися Податковим кодексом РФ. Особливі ж правила можуть міститися в інших актах законодавства про податки та збори.

¾ система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції

Розглянемо кожну систему детальніше.

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), встановлюється НК РФ і застосовується з іншими режимами оподаткування, передбачені законодавством Російської Федерації про податки та збори. Єдиний сільськогосподарський податок застосовується щодо селянських (фермерських) господарств.

Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати прибуток організацій, податку майно організацій, єдиного соціального податку. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податку на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до ПК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації).

Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Індивідуальні підприємці, платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності), єдиного соціального податку ( щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Податкова система як єдиного податку на поставлений дохід є систему, яка вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга і застосовується поруч із загальним режимом оподаткування.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій податку на майно організацій та єдиного соціального податку.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податку на додану вартість.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах.

Спеціальний податковий режим – система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції – застосовується під час виконання таких умов: угоди укладено після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розподіл продукції; у виконанні угод, у яких застосовується порядок розподілу продукції, встановлений НК РФ, частка держави у загальному обсязі вироблену продукцію становить щонайменше 32 % загальної кількості виробленої продукції; угоди передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції у разі покращення показників інвестиційної ефективності для інвестора при виконанні угоди.

Показники інвестиційної ефективності встановлюються відповідно до умов угоди.

Платник податків, який використовує право на застосування спеціального податкового режиму при виконанні угод, подає до податкових органів, відповідні повідомлення письмово та такі документи: угоду про розподіл продукції; рішення про затвердження результатів аукціону на надання права користування ділянкою надр на інших умовах, ніж розподіл продукції.

Спеціальний податковий режим застосовується протягом терміну дії угоди.

Суми сплачених інвестором податку на додану вартість, єдиного соціального податку, платежів за користування природними ресурсами, водного податку, державного мита, митних зборів, земельного податку, акцизу, а також суми плати за негативний вплив на довкілля підлягають відшкодуванню відповідно до НК РФ.

Сенс спрощеної системи оподаткування полягає у заміні низки сплачуваних податків єдиним податком, обчислюваним у порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ. Податки та збори, які не сплачуються при застосуванні спрощеної системи оподаткування організаціями: Податок на прибуток організацій (ст. 246-333 НК РФ), ПДВ (ст.143-178 НК РФ) за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації Федерації, і навіть ПДВ, сплачуваного рамках договорів простого товариства і довірчого управління майном (ст.174.1 НК РФ), Податок майно організацій (ст. 372-386.1 НК РФ), Єдиний соціальний податок (для підприємців – щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб). Як видно, замість чотирьох податків бухгалтеру організації необхідно розраховувати лише один податок.

Зазначимо податки та збори, що обчислюються при застосуванні спрощеної системи оподаткування:

¾ ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну Російську Федерацію та сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ;

¾ податку доходи фізичних осіб;

¾ податок на видобуток корисних копалин;

¾ водний податок;

¾ збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

¾ державне мито;

¾ транспортний податок;

¾ земельний податок;

¾ страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації;

¾ страховий внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

¾ страховий внесок на соціальне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності.

Податкові ставки єдиного податку встановлюються у відсотках величини податкової бази (адвалорні ставки). Однак у деяких випадках можливе встановлення твердих ставок у грошах на одиницю виміру податкової бази. Так, при виборі об'єктом оподаткування доходів, податковою базою буде грошове вираження доходів, ставка податку дорівнює 6%. Підприємства обрали об'єктом оподаткування доходи зменшені величину витрат, податкова база буде грошове вираження доходів, зменшених величину витрат, ставка податку дорівнює 15 %. Проте сума податку має підвищувати грошовий вираз 1% від доходів, якщо така умова не виконується, то підприємством сплачується мінімальний розмір податку 1% від доходу.

До основних завдань податкового обліку належать:

¾ ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо це передбачено законодавством про податки та збори;

¾ подання до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкових декларацій з податків, що сплачуються, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки та збори, та іншу інформацію та документи, необхідні для обчислення та сплати податків.

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, звільнено з обов'язку вести бухгалтерський облік .

Таким чином, сукупність податків і зборів, що підлягають сплаті організаціям усіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування, за якої підприємство оплачує всі податки, у свою чергу вони поділяються на федеральні, регіональні та місцеві податкові збори. Але для оптимізації податкового навантаження в основному малих підприємств також існує і спеціальні податкові режими, до них відносяться: система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

1.3 Методика аналізу податкового навантаження

До 30 травня 2007 року (до опублікування ФНП Росії 12 критеріїв самостійної оцінки ризиків для платників податків) податкове навантаження так і залишалося б цікавим лише для фахівців у макроекономіці. Ці критерії дозволили висунути податкове навантаження на перше місце серед «рівних» критеріїв, тим самим прикувши до неї увагу мільйонів фахівців у галузі оподаткування. Але хочеться відзначити, що в податковому кодексі РФ немає визначення податкової нагузки.

Розвиток податкової системи країни викликає постійні протиріччя між бізнесом та державою у питаннях оподаткування. Важко знайти рішення, які б задовольняли обидві сторони. Росія прагне побудувати податкову систему, яка, з одного боку, забезпечуватиме потреби держави у своїх витратах, а з іншого - збільшуватиме стимули для платників податків, спонукаючи їх до активної підприємницької діяльності та постійного пошуку шляхів підвищення ефективності своєї фінансово-господарської діяльності.

У процесі реформування податкової системи країни поняття «податки» у спеціальній літературі та періодичних виданнях еволюціонувало від жорсткого терміна «податковий тягар» до м'якшого поняття «податкове навантаження».

Деякі фахівці вважають поняття «податковий тягар» та «податкове навантаження» не тотожними та пропонують їх розмежовувати. При цьому під податковим тягарем пропонується розуміти, з одного боку, відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого - величину, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку у вигляді податкових механізмів. А податкове навантаження – це показник, що характеризує фактичний рівень дії.

В.Р. Юрченко визначає податкове навантаження як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків та зборів, а також інших платежів податкового характеру. Економічною наукою доведено, що при збільшенні такого вилучення частини доходу або іншого негативного впливу на економічний суб'єкт у вигляді збільшення ставок податків, зростання кількості податків або скасування пільг ефективність податкової системи спочатку різко підвищується і швидко досягає свого максимуму, а потім починає так само різко знижуватися . При цьому основною проблемою для державної бюджетної системи стають непоправні втрати доходів, оскільки частина платників податків скорочує виробництво або стає банкрутом, а інша частина знаходить способи мінімізації податків, у тому числі незаконні. При подальшому зниженні податкового навантаження надалі для відновлення порушеного виробництва буде потрібно багато років.

Існуючі підходи до методики розрахунку податкового навантаження прийнято класифікувати залежно від рівня поширення (макрорівень – економіка країни, мезорівень – економіка регіону та мікрорівень – економіка конкретного платника податків). Крім того, прийнято розрізняти абсолютне податкове навантаження як сукупність усіх сплачених податків і зборів і відносне, що показує відношення абсолютного податкового навантаження до показника-співмірника.

На макрорівні проблем з оцінкою відносного податкового навантаження немає, вона розраховується як відношення сукупності всіх податків і зборів, що надходять до бюджетної системи країни, до валового внутрішнього продукту. Так, у 2008 році, за даними Росстату, питома вага податків та зборів у ВВП країни становила 38,41%. На рівні економіки регіону застосовується аналогічна методика розрахунку податкового навантаження.

Проблема розрахунку податкового навантаження на рівні суб'єкта господарювання є найбільш спірною. У російській науці та практиці не вироблено єдиний підхід до цього показника. Більшість учених пропонують не включати до розрахунку податкового навантаження організації податок з доходів фізичних осіб, оскільки організація у разі виступає як податкового агента. Які непрямі податки та збори включатимуть до розрахунку податкового навантаження організації. Показник, з яким слід співвідносити абсолютне податкове навантаження. Як такий показник розглядають нетто та брутто виручку, додану вартість та новостворену вартість.

Ні в законодавстві, ні в інших відкритих джерелах відомостей алгоритму розрахунку податкового навантаження не представлено. Немає у відкритих джерелах інформації та даних, що вказують, які сплачені податки потрапили до розрахунку середньогалузевого податкового навантаження за видами діяльності.

Методика розрахунку податкового навантаження платника податків має містити загальний підхід до кількісної та якісної оцінки впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансове становище підприємства. Методика визначення рівня податкового навантаження має враховувати особливості процесу оподаткування, а також особливості побудови податкової системи. Мета методики визначення податкового навантаження – дати можливість порівняння тяжкості податкового навантаження як для підприємств, що діють в умовах однієї податкової системи, так і для підприємств, які використовують різні податкові режими, що перебувають у різних податкових системах, у тому числі в різних країнах.

Слід зазначити, що з розрахунку податкового навантаження недостатньо мати лише перелік обов'язкових платежів, які стягуються біля тієї чи іншої держави. Оскільки процес оподаткування здійснюється у межах окремих податкових режимів, кожен із яких характеризується своїм порядком визначення рівня податкових зобов'язань, можна говорити про розрахунку податкового навантаження лише рамках окремих податкових режимів.

При оцінці податкового навантаження необхідно враховувати, що не всі податки зрештою лягають на плечі платника податків. Такі платежі як ПДВ та акцизи, будучи непрямими податками, оплачуються кінцевими споживачами. При цьому платник податків, формуючи ціну реалізації, повинен відштовхуватися від собівартості, що склалася в нього з урахуванням закладеного рівня рентабельності. У разі непрямі податки, з урахуванням існуючої методики їх розрахунку, стають проблемою платника податків лише з погляду їхнього впливу з його конкурентоспроможність.

Такі податки як ЄСП, ресурсні платежі не більше лімітів, податки, пов'язані з володінням чи використанням майна, входять у собівартість товарів, робіт, послуг, враховуються у процесі формування ціни й у результаті відшкодовуються споживачем. Що, як й у разі непрямими податками, більше впливає конкурентоспроможність платника податків, і, за відсутності реалізації, скорочує кількість коштів, які можна було б використовувати з підвищення його ліквідності.

Виходить, що при розрахунку чистого податкового навантаження, необхідно враховувати лише податок на прибуток та надлімітні обов'язкові платежі, які відповідно до чинного законодавства сплачуються за рахунок чистого прибутку.

Якщо платник податків розраховує працювати й у перспективі, йому необхідно організувати систему податкового планування як із способів управління податками, однією з елементів якої є аналіз рівня податкового навантаження і виявлення можливих шляхів її оптимізації.

Перш ніж проводити заходи щодо податкового планування, доцільно спочатку провести діагностику підприємства, що дозволить виявити поточний стан податкового планування та визначити подальші заходи у цій сфері.

Під час проведення діагностики вивчаються первинні документи, інформація планового характеру

Насамперед, необхідно врахувати податковий статус аналізованої організації, режим оподаткування – загальний чи спеціальний. Важливо також з'ясувати, чи має підприємство якісь пільги з податків, чи воно має право на звільнення від сплати ПДВ. Від податкового статусу вашого підприємства залежить перелік податків, що сплачуються.

На величину податкового навантаження вашої організації може вплинути податковий статус ваших контрагентів за угодою: яку систему оподаткування вони застосовують і чи є податковими резидентами.

Розрахунок сукупного податкового навантаження характеризує частку податкових платежів у сукупних доходах платника податків та визначається за формулою (1.1):

де СНП - сукупні податкові платежі, рублі;

Д – доходи, сума виручки від позареалізаційних і операційних доходів, рублі.

Суму доходів можна визначити за формою № 2 «Звіт про прибутки та збитки». Зазначимо, що у формі №2 не враховуються непрямі податки (ПДВ, акцизи). Для розрахунку податкового навантаження необхідно приймати доходи з урахуванням непрямих податків. Для цього слід до суми доходів, за даними форми № 2, додати суми нарахованих непрямих податків за податковими деклараціями за звітний період.

Визначивши податкове навантаження, необхідно виявити можливості її зниження за будь-яким видом податку, або перерозподілу за часом за допомогою додаткових операцій, використання організації з пільговим оподаткуванням, заміни одного виду договору на інший, інших умов розрахунків за договорами.

Після аналізу зазначених методів оптимізації знову розраховуються податкове навантаження та дохідність за угодою. При цьому враховуються суми додаткових витрат, пов'язаних із оптимізацією оподаткування (наприклад, на реєстрацію та утримання організації з пільговим оподаткуванням).

При роботі підприємства на загальній системі оподаткування можна досягти податкове навантаження в 25-35%, що конкурує з податковим навантаженням при переході підприємства на УСН (єдиний податок - 6%, ПФРФ - 14%, ПДФО - 13%, внески на соціальне страхування - 0,2 %).

Кожне підприємство організує свій бізнес самостійно, включаючи структуру баз оподаткування та загальну суму податкових платежів. Тому податкове навантаження фірм суттєво різне. Підприємства найчастіше віддають до бюджету до 60% своєї виручки.

Якщо організація сплачує податки розміром понад 30 %, швидше за все, необхідно їх оптимізувати. Практика показує, що внаслідок податкового планування податкове навантаження можна зменшити до 15%. Так, якщо податкове навантаження платника податків вище за середнє по Росії, можна припустити, що він переплачує податки.

І тут слід проаналізувати можливі заходи податкового планування. Якщо ж його податкове навантаження суттєво нижче за середнє по Росії, підприємство, ймовірно, недоплачує податки. Існує правило: що нижче податкове навантаження, то вище податковий ризик. Нижче податкове навантаження пояснюється ще й тим, що дані Міністерства фінансів РФ включають податки, що сплачуються фізичними особами. При розрахунку податкового навантаження організацій виключаються податки, сплачувані ними як податковим агентом

Таким чином, податкове навантаження можна визначити як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків і зборів. Отже діагностика податкового стану дозволяє виявити поточне податкове поле та визначити заходи, необхідні для податкової оптимізації. Було запропоновано формулу, яка розраховує сукупне податкове навантаження. У Росії її сукупне податкове навантаження у середньому становить 20 - 30 % від доходів. Якщо навантаження становить понад 30 %, необхідно оптимізувати податкові платежі. Під час проведення податкової політики слід звернути увагу до податковий статус контрагентів умови договору, існуючі податкові пільги, аналіз облікової політики підприємства.

Роблячи висновки, хотілося б відзначити, що податкової політики є максимізація прибутку при мінімізації витрат, у яких значне місце займають податкові платежі за дотримання законодавства. Необхідно прагнути до використання законного права скорочення та оптимізації податкових платежів. Законодавство Російської Федерації про податки та збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори (п.1 ст. 1 НК РФ). У цьому поруч із федеральними податками і зборами Податковим кодексом РФ встановлено регіональні та місцеві податки. Сукупність податків та зборів, що підлягають сплаті організаціям усіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування. Поряд із загальним режимом оподаткування існують спеціальні податкові режими. Як результат, зниження податкового навантаження прямо впливає на збільшення прибутку та фінансових ресурсів платника податків. Платнику податків необхідно організувати систему податкового планування як із способів управління податками, одним з елементів якої є аналіз рівня податкового навантаження, що склався, і виявлення можливих перспектив зниження податкового навантаження.

2. Оцінка податкової політики з прикладу ВАТ «ТАІФ-НК»

2.1 Загальна характеристика фінансово-господарську діяльність ВАТ «ТАІФ-НК»

Відкрите акціонерне товариство «ТАІФ» було зареєстровано у Міністерстві фінансів РТ у серпні 1995 року, а лютому 1996 року занесено до реєстрів Державної Реєстраційної Палати при Міністерстві економіки РФ. Домінуючим напрямом діяльності нового підприємства стала реалізація інвестиційних програм, що мають пріоритетне значення для економіки Татарстану. Компанія не тільки росла і розвивалася разом з ринком, а й впливала на його становлення та формування. Популярна торгова марка, символ сили та певної якості роботи.

Основу менеджменту «ТАІФ» склала команда фахівців зовнішньоторговельного науково-виробничого об'єднання «Казань» – успішного підприємства, яким керував досвідчений директор Альберт Шигабутдінов. Сьогодні група компаній «ТАІФ» є диверсифікованою структурою, що об'єднує підприємства телекомунікацій та нафтопереробки, будівельної індустрії, фондових, банківських, митних та страхових послуг - всього близько 30 дочірніх та залежних компаній. Усі фірми тісно пов'язані між собою фінансово, технічно, технологічно та в управлінні, що має одну загальну мету.

Відкрите акціонерне товариство "ТАІФ-НК", створене відповідно до Цивільного кодексу РФ, Федеральним законом "Про акціонерні товариства" на підставі рішення Ради директорів ВАТ "ТАІФ" від 17 червня 1998 року.

ВАТ "ТАІФ-НК" зареєстровано Державною реєстраційною палатою при Міністерстві юстиції Республіки Татарстан 29 липня 1998 року за реєстраційним номером 1018/к.

ВАТ «ТАІФ-НК» керується у своїй діяльності Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом «Про акціонерні товариства», іншими нормативними та правовими актами Російської Федерації.

Місце знаходження ВАТ «ТАІФ-НК» – Російська Федерація, Республіка Татарстан, місто Нефтекамськ, промислова зона, ВАТ «ТАІФ-НК».

Основною метою діяльності ВАТ "ТАІФ-НК" є отримання прибутку.

¾ нафтопереробка, реалізація нафтопродуктів та їх похідних;

¾ будівництво та експлуатація промислових виробництв нафтохімії;

¾ інші види діяльності, які не заборонені чинним законодавством.

Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, ВАТ "ТАІФ-НК" може займатися тільки на підставі спеціального дозволу або ліцензії.

ВАТ «ТАІФ-НК» здійснює всі види зовнішньоекономічної діяльності, які не заборонені чинним законодавством РФ.

Органами управління ВАТ «ТАІФ-НК» є:

¾ загальні збори акціонерів;

¾ рада директорів;

¾ одноособовий виконавчий орган (Генеральний директор або керуюча організація, керуючий);

Статутний капітал товариства повністю сформований за рахунок внеску єдиного засновника – ВАТ «ТАІФ». Вкладів у статутний капітал інших засновників відсутні.

Відкрите акціонерне товариство «ТАІФ-НК» – одне з найбільш динамічних підприємств універсального паливно-сировинного напряму, створене з метою задоволення попиту споживачів у нафтопродуктах та забезпечення сировиною нафтохімічних виробництв Республіки Татарстан.

Місія групи компаній «ТАІФ» розвиток та процвітання компанії "ТАІФ" та її дочірніх фірм сприяє - прямо чи опосередковано - поліпшенню стану економіки, соціальної сфери Татарстану і, зрештою, благополуччю його мешканців. Бути в перших рядах підприємств, які забезпечують прогрес Татарстану та Росії – це і є місія групи компаній «ТАІФ».

За підсумками 2009 року Товариством вироблено товарної продукції у сумі 74 933 млн. рублів. Реалізовано продукції у сумі 74 394 млн. рублів. Частка експорту до реалізованої продукції у звітному році, порівняно з 2008 роком, зросла і склала 54 %. Отримано чистий прибуток у вигляді 617 млн. рублів. Рентабельність витрат на чистий прибуток становила 0,9 %. Наведемо техніко-економічні показники діяльності Товариства у таблиці 1.

Таблиця 1 - Техніко-економічні показники діяльності ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 роки.

У 2008 році випущено товарної продукції на суму 89,1 млрд. рублів, що більше за рівень 2006 року на 23,7 млрд. рублів. Реалізовано продукції та послуг у сумі 89,1 млрд. рублів. Частка експорту до реалізованої продукції становила 49 %.

За 2008 рік чистий прибуток Товариства збільшився на 690 млн. рублів і склав 5272 млн. рублів.

Необхідно відзначити збільшення обсягу реалізованої продукції на 37,9%, а також зниження вартості витрат на 1 рубль товарної продукції у 2008 році порівняно з 2007 роком на 3 копійки, що є позитивним моментом у діяльності підприємства.

У 2009 році випуск товарної продукції зменшився на 15,9% і становив 74,9 млрд. рублів Чистий прибуток набагато зменшився порівняно з 2008 роком на 88,29% або на 4655 млн. рублів

Динаміка основних техніко-економічних показників ВАТ «ТАІФ-НК» за 2007-2009 роки. наочно представлені малюнку 1.

Рисунок 1 – Динаміка основних техніко-економічних показників ВАТ «ТАІФ-НК» за 2007-2009 рр., млрд. рублів

Як очевидно з вище викладеного динаміка останнього року не обнадійлива. Але хотілося б відзначити те, що незважаючи на незавидне становище Товариства чисті активи підприємства не втратили свою динаміку до зростання якщо навіть вони не збільшилися. Це дуже важливо, оскільки показник чистих активів вказує на фінансову стійкість підприємства.

Як і для всієї світової економіки, 2009 для групи компаній «ТАІФ» критично важкий фінансовий рік. Але завершені інноваційні проекти, особливо у галузі хімії, нафтохімії та нафтогазопереробки, дали можливість утримати завойовані на ринку позиції та дозволили зберегти свої трудові колективи. Розглянемо динаміку чисельності та її склад за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік яка представлена ​​в таблиці 2.

Відобразимо отримані дані малюнку 2.

Загальна чисельність ВАТ «ТАІФ-НК» складається з працівників облікового складу та зовнішніх сумісників, їх такі як робітники, службовці, фахівці, керівники. На 2007 рік загальна чисельність становила 2698 осіб; на 2008 рік – 2920 осіб, яка збільшилася порівняно з 2007 роком на 222 особи, на 2009 рік – 2941 особа. (на 21 особу більше порівняно з 2008 роком).

Спостерігається позитивна динаміка та відповідно збільшення робочих місць.

Але, незважаючи на це, заглядаючи в майбутнє, для вирішення проблеми дефіциту трудового потенціалу в умовах економічної кризи, головною метою ВАТ «ТАІФ-НК» є постійне підвищення рівня кваліфікації працівників Товариства відповідно до виробничих і соціальних умов, що змінюються, формування високого професіоналізму, сучасного економічного мислення

Навчання персоналу складає підставі детального вивчення потреб Товариства.

Після розгляду складу загальної чисельності доречно було вивчити середню заробітну плату працівників облікового складу та сумісників, представлену в таблиці 3.

У 2007 року середній фонд зарплати становив 739671 тис. рублів, 2008 року становив 921390 тис. карбованців і підвищилася на 1,24 % проти 2008 роком, 2009 року 899773 тис. карбованців і знизилося на 21617 . 97%. Зниження загального фонду зарплати як і пов'язані з оптимізацією зарплати загалом.

Бухгалтерський облік у ВАТ "ТАІФ-НК" ведеться за змішаною формою рахівництва із застосуванням комп'ютерної технології обробки облікової інформації. Бухгалтерський облік ведеться з дотриманням вимог чинного законодавства з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Таблиця 3 - Середній фонд заробітної плати ВАТ "ТАІФ-НК"

Завдання бухгалтерського обліку:

¾ формування повної та достовірної інформації про господарські процеси та результати діяльності підприємства;

¾ забезпечення контролю за наявністю та рухом майна, використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів;

¾ своєчасне попередження негативних явищ у господарсько-фінансовій діяльності, виявлення та мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" ВАТ «ТАІФ-НК» відповідальними є:

за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій загалом по ВАТ «ТАІФ-НК» - керівник організації (генеральний директор ВАТ «ТАІФ-НК»)

за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності – головний бухгалтер ВАТ «ТАІФ-НК».

Податковий облік здійснюється бухгалтерською службою ВАТ «ТАІФ-НК» з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку з метою оподаткування господарських операцій, здійснених протягом звітного періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.

За формування облікової політики з метою оподаткування, ведення податкового обліку, своєчасне подання повної та достовірної податкової звітності несе відповідальність головний бухгалтер ВАТ «ТАІФ-НК».

Інформація щодо нарахування та оплати податків накопичується та систематизується за допомогою автоматизованої бухгалтерської програми «1С:бухгалтерія».

ВАТ "ТАІФ-НК" застосовує загальний режим оподаткування, з використанням методу нарахування.

У цій роботі буде проведено оцінку використовуваної податкової політики.

Вихідні дані для проведеного аналізу отримані з документів бухгалтерського та податкового обліку за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік (баланс, звіт про фінансові результати, податкові декларації та розрахунки авансових платежів, регістри з податків, оборотно-сальдова відомість за рахунками, відомість) засобам та матеріальним запасам).

У відкритому акціонерному товаристві «ТАІФ-НК» розроблено облікову політику, у якій відображено такі необхідні моменти для розробки правильної податкової політики: метод нарахування амортизації – лінійний.

Визначено доходи та витрати, які підпадають у базу оподаткування з податку на прибуток, єдиного соціального податку, податку на додану вартість.

При формуванні кошторису витрат економіст включає до нього податкові відрахування, прогнози за якими будуються з матеріалів минулого періоду (2-3 роки) та передбачуваних доходів.

Розробляється графік сплати податкових платежів для ВАТ "ТАІФ-НК".

Заступник головного бухгалтера погоджує застосування пільги з окремих податків із бухгалтером за розрахунками зарплати і бухгалтером-материалистом.

Після складання проекту сплати податків затвердження передається головному бухгалтеру.

У процесі ведення податкового обліку співробітники податкового відділу враховують пільги, які Товариство має право застосовувати при обчисленні бази оподаткування.

Основними джерелами інформації про зміну податкового законодавства, методичних рекомендацій є періодичні видання, які виписує ВАТ «ТАІФ-НК», серед яких можна виділити «Податковий вісник», «Податки та оподаткування», «Головбух», «Економіка та життя», «Довідник економіста»

2.2 Оцінка фінансових показників діяльності ВАТ "ТАІФ-НК"

Фінансовий результат на підприємствах від усіх видів діяльності виражається двома видами показниками: прибутком до оподаткування, який є різницею між доходами та витратами, і прибутком після оподаткування, що відображає різницею між прибутком до оподаткування та податком на прибуток.

Результати фінансової складової діяльності підприємства його фінансове становище залежать як від наявності капіталу, а й його ефективного використання.

Для початку розглянемо один із основних фінансових показників – прибуток до оподаткування за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік, та подамо дані у таблиці 4. Також до таблиці 4 внесемо дані щодо витрат (витрати на оплату праці, матеріальні витрати, амортизація основних виробничих фондів, інші витрати), доходів від реалізації послуги, фінансовий результат. Відобразимо динаміку змін показників за 2008 рік порівняно з 2007 роком, так само за 2009 рік порівняно з 2007 роком.

Таблиця 4 - Основні фінансові показники діяльності ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 рр.

З таблиці 4 можна дійти висновків, що у 2008 року зросли на 19774086 тис. рублів проти 2007 року, 2009 року скоротилися на 4323470 тис. рублів. А доходи від реалізації продукції збільшилися у 2008 році на 24528220 тис. рублів, а у 2009 році – знизилися на 14754354 тис. рублів. Ця обставина пов'язана з тим, що у 2009 році було реалізовано продукції набагато менше, ніж у попередньому році. Звичайно ж, важливу роль відіграла і світова фінансова криза. Проаналізуємо динаміку доходів і витрат за роками малюнку 3.

Позитивним виявилося збільшення доходів від продукції лише 2008 року на 24528220 тис. рублів.

Рисунок 3 - Динаміка доходів та витрат ВАТ «ТАІФ-НК», млрд. рублів

У 2009 році знову намітилася тенденція до зниження на 14 754 354 тис. рублів. Ця обставина пов'язана з тим, що у 2009 році було реалізовано продукції набагато менше, ніж у попередньому році. Звичайно ж, важливу роль відіграла і світова фінансова криза.

Відобразимо структуру витрат малюнку 4.

Рисунок 4 - Динаміка структури витрат ВАТ "ТАІФ-НК", млн. руб.

Аналіз структури витрат показав, що витрати на фонд оплати праці має позитивну динаміку до зростання, так вони збільшилися в 2008 році на 181719 тис. рублів у порівнянні з 2007 роком, а в 2009 році зменшився, але не значно, 21617 тис. рублів у порівнянні з 2008 рік.

Матеріальні витрати зросли, 2008 року проти 2007 роком – на 14463109 тис. рублів, 2009 року зменшилися на 612238 тис. карбованців проти 2008 роком.

Амортизація основних виробничих фондів 2008 року – на 804702 тис. рублів, 2009 року – 199605 тис. рублів.

На збереження щодо добрих фінансових показників підприємства. впливають доходи від реалізації з кожним роком продукція, що все вдосконалюється і поліпшується. Це змушує шукати можливість та посилювати контроль з метою оптимізації структури витрат та підвищення ефективного їх використання кожного матеріального та сировинного ресурсу.

Дані фінансового результату за 2007-2009 роки. відобразимо малюнку 5.

Малюнок 5 - Фінансовий результат від реалізації продукції ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 рр., млрд. рублів

У 2008 році фінансовий результат склав 11936887 тис. рублів, що на 66% більше, ніж у 2007 році.

Але в 2009 році поряд зі зниженням доходів зменшився і фінансовий результат на 10 430 884 рубля, на 87% по відношенню до фінансового результату 2008 року.

Фінансовий результат змінюється протягом усього звітного періоду, що свідчить про нестабільність розвитку підприємства. Але, так само цю обставину можна пояснити не спокійним станом на світовому ринку, оскільки більшість виробленої продукції експортується.

Розрахуємо прибуток після оподаткування та подаємо динаміку прибутку після оподаткування у таблиці 5.

Таблиця 5. Динаміка прибутку після оподаткування за 2007-2009 роки.

Аналіз даних таблиці 5 показує, що після відрахування податку з прибутку та інших аналогічних обов'язкових платежів чистий прибуток від діяльності Товариства за 2008 рік становив 5271560 тис. рубль, що у 689275 тис. рублів більше попереднього року й у 2009 року менше на 4654908 тис. порівняно із 2008 роком. Представимо динаміку зміни чистого прибутку малюнку 6.

Малюнок 6 – Динаміка зміни прибутку після оподаткування ВАТ «ТАІФ-НК», млн. рублів.

Різке скорочення обсягу чистий прибуток підприємства пов'язані з тим що доходи Товариства падали а витрати навпаки мали динаміку до зростання, що призвело до такого результату.

Розглянемо приріст вартості майна ВАТ «ТАІФ-НК» за період 2007-2009 рр., що є базою оподаткування для податку на майно.

Об'єктом оподаткування є середньорічна залишкова вартість майна в грошах, що перебуває на балансі Товариства. Представимо графічно, середньорічну вартість майна малюнку 7.

Рисунок 7 - Динаміка середньорічної вартості майна ВАТ «ТАІФ-НК», млн. рублів

Проводячи аналіз отриманих даних, можна назвати, що середньорічна вартість майна за 2008 рік зросла і становить 31 % стосовно 2007 року, що має обов'язково спричинити збільшення податку майна. Порівняно до 2008 року, 2009 року зменшилася на 0,18 %.

Наступним завданням є визначення податкового поля підприємства для цього, необхідно розглянути структуру сукупних податкових платежів за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік.

Таблиця 6 - Структура сукупних податкових платежів за 2007-2009 роки.

Для обчислення податкового навантаження необхідно визначити яку частку кожен із податків, що сплачуються, займає в загальній сумі податкових платежів. Дані представлені внаслідок розрахунків із застосуванням Додатка А та Додатка Б. Для оцінки структури податкових платежів внесемо дані до таблиці 6.

Відобразимо отримані дані через малюнок 8, щоб простежити динаміку та структуру податкових платежів, сплачених Товариством за 2007-2009 роки.

Малюнок 8 – Структура сукупних податкових платежів за 2007-2009 рр.

З отриманих даних за аналізований період спостерігається наступне: майже всі показники у 2008 році мають тенденцію до зростання, але у 2009 році багато хто мав і негативну динаміку, це пов'язано як вже обговорювалося вище зі світовою фінансовою кризою.

Так ПДВ, йде повернення, це з великою часткою реалізації нафтопродуктів експорту і уведенням в експлуатацію основних засобів і, відповідно, з відшкодуванням податку з бюджету РФ.

Податок з прибутку збільшувався 2008 року на 80 % проти 2007 роком, 2009 року на 1,6 %.

У зв'язку з постійним збільшенням фонду основних засобів, податок на майно підприємств зріс, у 2008 році цей податок збільшився на 31% порівняно зі звітним періодом 2007 року, у 2009 році цей показник скоротився, але не значно на 0,18%. Цю обставину можна пояснити тим, що в економічно скрутний час Суспільство не вважало пріоритетним закупівлю або будівництво нових основних засобів.

Витрати податку доходи фізичних осіб зросли. У 2008 році збільшився на 24% порівняно з 2007 роком, але у 2009 році спостерігається динаміка спаду на 2,6% порівняно з 2008 роком. Ця обставина пов'язана з оптимізацією заробітної плати, щоб не звільняти працівників підприємства.

Таку ж тенденцію мали за аналізований період внески до Пенсійного фонду РФ та єдиний соціальний податок. У 2008 році порівняно з 2007 роком зростання внесків до ПФРФ та ЄСП склало 24%, у 2009 році знизилося на 2,3% по відношенню до 2008 року.

Таким чином, фінансовий результат у 2008 році збільшився на 66% порівняно з 2007 роком. Але у 2009 році поряд зі зниженням доходів зменшився і фінансовий результат на 87% по відношенню до фінансового результату 2008 року. Відбиває не дуже стабільний розвиток підприємства, але, не дивлячись на це, середньорічна вартість майна залишилася майже такою самою як і в 2008 році, не дивлячись на значні проблеми в економіці підприємства в цілому. Що ж до податку додану вартість щороку підлягає відшкодуванню з бюджету, оскільки більшість продукції поставляється експорту. У результаті велику частку займають митні платежі і податку прибуток. Можна зробити висновок, що податкова політика на підприємстві не до кінця продумана, тому що при плануванні податкової політики необхідно враховувати всі фактори, які б впливали на той чи інший податок. Отже коригувати податкову політику підприємства внаслідок виявлення тих чи інших резервів які змогли б мінімізувати податкові платежі або внаслідок зміни податкового законодавства, оскільки в умовах кризи держава прагне підтримати вітчизняного виробника та застосувати всі пільги, які пропонує держава.

2.3 Аналіз податкового навантаження ВАТ «ТАІФ-НК»

Одним із показників ефективної роботи будь-якого підприємства, і в тому числі оптимізації податків, є розмір податкового навантаження. Для визначення рівня сукупного податкового навантаження нам необхідно розрахувати ставлення суми всіх податків, сплачених Суспільством, до загальної суми доходів, одержаної підприємством, застосувати формулу 1.1

Для розрахунку податкового навантаження необхідно приймати доходи з урахуванням акцизу та ПДВ. Для цього слід до суми доходів, за даними форми № 2 додати суми нарахованих акцизу та ПДВ. Дані податкового навантаження наведено у таблиці 7.

Отримані дані щодо рівня сукупного податкового навантаження за 2007 – 2009 роки. відобразимо у таблиці 7.

Таблиця 7 - Рівень сукупного податкового навантаження ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 рр.

Для наочності відобразимо рівень сукупного податкового навантаження малюнку 9.

Як бачимо з проведеного аналізу, сукупне податкове навантаження у 2008 році порівняно з 2007 роком знизилося на 1,41%, та зросло у 2009 році порівняно з 2008 роком на 2,16%.

Тому важливість розрахунку та аналіз даного показника ВАТ «ТАІФ-НК» не викликає жодних сумнівів.

Можна зробити висновок, що Суспільство потребує заходів щодо розробки податкової політики та необхідних регулярних своєчасних заходів у частині податкового планування.

Малюнок 9 – Сукупне податкове навантаження за 2007-2009 роки.

Дані таблиці 8 дозволяють оцінити вплив загальної величини доходів Товариства та суми податкових платежів на рівень сукупного податкового навантаження.

Так, враховуючи, що темпи зростання податкових платежів знизилися за 2007-2008 рр. – на 6 %, та збільшилась за 2008-2009 рр. – 10 % можна зробити висновок, що причиною збільшення податкового навантаження у 2009 році став неправильний розподіл податкового навантаження.

На цьому етапі слід проаналізувати частки кожного з податків у сукупній сумі сплачених податкових платежів, відобразивши дані у таблиці 8.

Для найбільшої наочності відобразимо структуру податкового навантаження малюнку 10.

Таблиця 8 - Розподіл податкового навантаження на ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007 - 2009 рр.

Малюнок 10 – Структура податкового навантаження ВАТ «ТАІФ-НК», %

Проаналізувавши розподіл податкового навантаження, спостерігаємо, що частка акцизу у 2007 році становила 3,79 %, у 2008 році вже 4,132 %, але у 2009 році зменшився до 3,1 %.

Податок на додану вартість має негативне значення, як зазначалося раніше, це пояснюється тим, що велика кількість продукції підприємства йде на експорт, так само йде введення основних засобів. У 2007 році становила - 63,19%, у 2008 році - 67,5%, у 2009 році рівень частки ПДВ становив 39,608%.

Податок на доходи фізичних осіб 2007 року становив 1,059 %, 2008 року – вже 1,04 %, 2009 року – 0,91 %.

Частка податку майно підприємства залишаються приблизно одному рівні. 2007 року – 4,51 % від загальної суми, 2008 року – 4,66 %, 2009 року – 4,17 %.

Земельний податок 2007 року становив 0,09 %, 2008 року – 0,083 %, а 2009 року не значно знизився 0,075 %.

Залежно від збільшення одиниць транспорту, транспортний податок також має позитивну динаміку, так 2007 року становив 0,003 %, 2008 року – 0,004 %, 2009 року – 0,005 %.

Частка податку з прибутку протягом усього аналізованого періоду змінювалася. Так, у 2007 році частка серед усіх нарахованих податків становила 13,776 %, у 2008 році збільшилася і становила 19,607 %, у 2009 році частка становила 17,84 %, це пояснюється зниженням витрат у аналізованому періоді. Зміна частки податку пов'язані з зміною податкового законодавства, оскільки протягом аналізованого періоду ставка з податку щороку знижувалася.

Частка митних платежів протягом усього часу зменшується, так вона в 2007 році - 136,6%, в 2008 році - 134,906%, а в 2009 році зменшилася на 24,131% і склала лише 110,775%.

Частка ЄСП протягом звітного періоду поводиться також як і ПДФО у 2007 році становила 2,13 %, у 2008 році 2,09 % у сукупному розподілі податкового навантаження, у 2009 році – вже знизився на 0,26 % та склав 1,83 % від загальної частки всіх податків, нарахованих у Товаристві.

Зазначимо, що що склалася суспільстві структура податкових платежів є типовою для російських організацій, високий питому вагу прибуток – не рідкість.

Витрати та доходи зросли лише у 2008 році, у 2009 році – дані показники були найнижчими, фінансовий результат від реалізації продукції протягом звітного періоду був найвищим у 2008 році, а у 2009 році – найнижчим. Показники, що розглядаються, говорять про нестабільність розвитку підприємства в цілому. Але так само цю обставину можна пояснити не спокійним станом на світовому ринку, оскільки більшість виробленої продукції експортується.

Розглядаючи структуру сукупних податкових платежів, слід зазначити динаміку зростання та з кожним роком збільшення податкових платежів. Що й призвело до зростання сукупного податкового навантаження 2009 року, а 2008 року порівняно з 2007 року незначне зниження. Тому важливість розрахунку та аналіз даного показника для ВАТ «ТАІФ-НК» не викликає жодних сумнівів.

Отже, необхідно вжити заходів щодо оптимізації податкового навантаження, що дозволить покращити фінансове становище підприємства.

3. Основні напрямки вдосконалення та оптимізації оподаткування підприємства

3.1 Податкова політика за умов кризи

Нині державою розробляються антикризові програми, у яких важливе місце посідає податкова політика. У той самий час і теорія податків, і практика оподаткування нашій країні недостатньо розвинені. Іноді пропонуються дуже прості, але зовсім не продумані рішення без аналізу реальних наслідків. Все, що стосується податків – найскладніша економічна проблема, яка не має простих рішень. Тому, прагнучи вийти з кризи, повинні давати дуже точний науковий аналіз, щоб цілі та результати збігалися між собою. Прогнозування наслідків прийнятих рішень необхідно поставити в основу цього аналізу.

Криза зумовлена ​​циклічним характером ринкового виробництва, тому його поява була цілком прогнозованою. У попередні роки сприятлива економічна кон'юнктура залучала до господарського обороту додаткові ресурси, створювала нові джерела прибутків і підвищувала попит. Внаслідок недосконалості ринкового регулювання порушувалися пропорції у структурі господарства. Відбувався швидкий розвиток одних галузей, відставання та старіння інших, те саме можна сказати і про регіони. У результаті накопичені диспропорції призвели до спаду виробничої діяльності.

Криза виникає через різке порушення існуючої економічної рівноваги в результаті наростаючих диспропорцій. При надлишку пропозиції відбувається значне скорочення попиту. Скорочення попиту породжує проблеми зі збутом товарів та послуг. Проблеми зі збутом призводять до зниження обсягів виробництва та зростання безробіття. Зростання безробіття знижує купівельну спроможність населення. Збут ще більше ускладнюється. Знижуються всі макро- та мікроекономічні показники. Відбувається падіння обсягів інвестицій, прибутку, заробітної плати. Нереалізовані товари перетворюються на омертвлений капітал. Нестача коштів призводить до того, що зростає плата за кредит - ставка позичкового відсотка. Знижуються курси цінних паперів. Ціни, які теоретично мають знижуватися разом з іншими фінансовими показниками, фактично поводяться неоднозначно. Поряд із зниженням проявляється і спекулятивне зростання цін на необхідні товари. Через війну розвивається інфляція.

Економічні кризи останньої чверті 20-го - початку 21-го століття розвиваються під впливом таких явищ, як концентрація виробництва і капіталу, що триває, міжнародна інтеграція, глобалізація, антикризова політика держав. Як наслідки глобалізації можна розглядати виникнення регіональних чи загальної криз. З'являється так званий експорт кризи. 2008 року спостерігався саме експорт кризи зі США до Європи, Азії, Латинської Америки.

Для пом'якшення криз сучасні держави широко використовують кредитно-грошові, бюджетні та податкові механізми.

Ґрунтом для зародження кризи у Росії стали багатоланковість економіки, наявність великої кількості посередників між виробником і споживачем. Особливо це для сучасної Росії. Посередники, не виробляючи нічого, отримують левову частку коштів, що у обороті, роздмухують роздрібні ціни.

Результатом зазначених та інших чинників і стало поступове накопичення фіктивного фінансового капіталу. Кількість почала переходити в якість, і фінансові «бульбашки» лопнули один за одним.

Крім того, в Росії фінанси припинили виконувати функцію засобів забезпечення економічного зростання країни та перетворилися на самоціль. Так, до кризи російські банки кредитували переважно споживчий сектор економіки, а період кризи переключилися на валютні спекуляції, не зустрічаючи жодного протидії із боку Центробанку. У цю гру було залучено навіть бюджетні гроші, виділені банкам на кредитування реального сектора економіки. Не отримуючи кредитів, підприємства почали скорочувати виробництво, звільняти персонал. Цьому процесу сприяє скорочення державних витрат.

Саме податки мають відіграти зараз двояку роль: з одного боку забезпечити доходи держави, а з іншого - стимулювати вітчизняного виробника.

Отже, основними інструментами державного регулювання є податкова політика та фінансовий вплив на приватне підприємництво.

За допомогою суто економічних регуляторів, властивих ринковому господарству (оподаткування, кредитування, інвестування), держава спонукає приймати бажані варіанти господарської діяльності, що задовольняють суспільні потреби.

Основні напрямки впливу фінансово-бюджетного механізму держави на процес розширеного відтворення такі:

Бюджетне субсидування, наприклад, на закупівлю надлишків сільськогосподарської продукції, на підтримку роздрібних цін;

Державні інвестиції на економіку;

Пряме субсидування підприємств у вигляді дотацій чи зворотних позик, кредитна політика;

Введення за необхідності грошово-кредитних обмежень (регулювання цін, умов споживчого кредиту, обмеження кредиту, валютний контроль);

Ліцензування;

Законодавство про приватну торгівлю: стандартизація продукції, державний арбітраж, антитрестівське законодавство, ціноутворення;

Фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;

Податкова політика.

Практично всі антикризові заходи вимагають державних витрат, джерелом яких є переважно податки. Внаслідок цього податкову політику в умовах кризи потрібно ставити на чільне місце заходів щодо оздоровлення економіки.

Податок на додану вартість. В останні передкризові роки ПДВ займав дедалі помітнішу роль у податкових доходах.

Одним із головних питань реформування ПДВ є податкова ставка. Ця проблема дебатується у вищих органах законодавчої та виконавчої влади країни вже протягом кількох років. Невдовзі після зниження ПДВ із 20 до 18 % 2004 року із збереженням пільгової податкової ставки на соціально значимі товари у вигляді 10 % Урядом РФ було поставлено питання подальшому зниженні податку. І ось уже кілька років точаться дебати про те, як це зробити.

Міністерство фінансів Росії пропонувало помірне зниження ПДВ із встановленням єдиної ставки на рівні 16 або 15%. На перший погляд, варіант видається прийнятним. Але лише здавалося б, без аналізу його наслідків.

Встановлення єдиної ставки призведе до підвищення податку товари, які нині оподатковуються за пільговою ставкою 10 %. Відповідно до ст. 164 Податкового кодексу РФ ця знижена ставка застосовується при реалізації основних продовольчих товарів, основних товарів для дітей, періодичних друкованих видань, книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, лікарських засобів, виробів медичного призначення.

Збільшення податку реалізацію зазначених товарів із 10 до 15 чи 16 % миттєво призведе до зростання роздрібних ціни них. У результаті країна отримає новий додатковий виток інфляції, від чого постраждає все населення, а більшою мірою його найменш соціально захищені верстви.

Вже у 2010 році можна безболісно перейти від ставок 18 та 10 % до ставок 16 та 8 %, зберігши і навіть знизивши ставку на соціально значущі товари. Поступовість не призведе до різкого випадання доходів. До того ж, доходи будуть частково відшкодовані негайно за рахунок зростання надходжень податку на прибуток організацій. А в майбутньому – і за рахунок активізації підприємницької діяльності.

Податок з прибутку організацій регулюється гол. 25 НК РФ. На жаль, цей розділ не можна вважати успіхом сучасної податкової політики. Внаслідок ліквідації інвестиційної пільги податок на прибуток організацій втратив свою колишню регулюючу роль і залишився суто фіскальним платежем. Внаслідок такої політики підприємствам стало невигідно реінвестувати власні кошти у виробництво (особливо в момент, коли подешевшали кредитні ресурси), при цьому зменшився не обсяг інвестицій (він зріс), а їхня питома вага за рахунок власних коштів підприємств

Якщо розглядати структуру фінансування інвестицій докладніше, можна побачити, що 80% прямують у видобувні галузі і лише 20% - до обробних. Такі сумні результати застосування гол. 25 НК РФ.

Виникає парадокс: держава запрошує та стимулює західних інвесторів, а інвестиційну активність своїх роботодавців та підприємців не заохочує. А свої в результаті потрапили у залежність від іноземних банків, причому деякі кредити отримали під гарантію держави. Саме ця обставина призвела до ситуації, що сприяє проникненню в нашу країну кризи із США та Західної Європи.

У період кризи в Росії було вжито низку термінових заходів. Однією їх стало зниження ставки прибуток з 24 до 20 % з допомогою частини, що у федеральний бюджет, і навіть можливість регіонів знижувати ставку не так на 4,0 але в 4,5 %. До розряду антикризових заходів входить і зміна порядку сплати авансів з податку на прибуток.

З податку на прибуток збільшено норматив застосування видатків на сплату відсотків за користування позиковими коштами. Це рішення приймалося з урахуванням складної ситуації, що склалася на кредитному ринку.

Не заперечуючи корисність вжитих заходів, вони все ж таки не недостатні. Адже сьогодні податок знижено для всіх. А перевагу слід було б віддати тим, хто інвестує власний прибуток у розвиток виробництва.

Податок з доходів фізичних лиц.Введение ПДФО замість прибуткового податку та встановлення єдиної всім ставки 13 % викликало різке зростання надходжень від цього виду податку. Зараз, з початком кризи, багато фахівців домагаються повернення прийнятого у більшості країн податку з прогресивною шкалою. За їхніми прогнозами, це допоможе якоюсь мірою згладити суперечності у суспільстві, перерозподіливши доходи. На жаль, у такий простий спосіб, як запровадження прогресивного податку на доходи фізичних осіб, зменшити розшарування суспільства та домогтися справедливості в оподаткуванні не вдасться. Можна впевнено сказати лише одне: найбільше постраждалим виявиться середній клас. Тим більше, що у нас не існує закону, який дозволяє контролювати відповідність видатків громадян їх доходам. Обов'язок податкової служби - контролювати великі витрати громадян, і, відповідно, їх доходи - зникла з НК РФ, хоча такий закон є майже переважають у всіх розвинених країн. Він необхідний не лише для забезпечення справедливості оподаткування, а й для ефективної боротьби з корупцією.

3.2 Реформування ЄСП

З 1 січня 2010 року скасовано ЄСП та введено страхові внески, відповідно до Федерального закону № 212 від 24.06.2009 року з 1 січня 2010 року. Необхідно вивчити, яким чином це законодавство вплине на податкове навантаження підприємства в цілому.

Удосконалення законодавчих актів у частині ЄСП стало необхідним заходом, оскільки російська система пенсійного, медичного та соціального страхування перебуває в глибокій кризі вже кілька років. Досить сказати, що дефіцит бюджету того ж таки Пенсійного фонду щорічно становить кілька десятків мільярдів рублів. Дещо краще в інших позабюджетних фондах. Наприклад, за підсумками 2008 року витрати Федерального фонду обов'язкового соціального страхування перевищили доходи на 6 мільярдів рублів. Найбільш благополучна ситуація у Фонді соціального страхування. Однак і в ньому, починаючи з 2007 року, спостерігається стійкий дефіцит коштів. І річ не в тому, що покривати ці дірки змушений федеральний бюджет. А в тому, що порушується головний принцип усієї системи соціального захисту – його страхова сутність. Отже, робить цю систему дуже нестійкою в умовах кризи. Підвищення пенсій забезпечується за рахунок держбюджету - тобто за рахунок збору всіх видів доходів бюджету.

Простим підвищенням зарплатних податків ситуацію з низькими пенсіями все одно не вирішити. Очевидно, державі доведеться в черговий раз розпочинати реформу соціальної сфери. Зробити це за умов кризи буде непросто. Але саме він може стати мотивацією для уряду до переходу від простих латань соціальних дірок до виправлення раніше допущених у ході пенсійної реформи та реформи соціального страхування помилок.

З початку 2010 року набрав чинності Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» (прийнятий для реалізації чергового етапу вдосконалення пенсійної системи РФ).

Основні положення цього закону:

Платники податків:

– особи, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці, а також фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями);

– платники страхових внесків, які не здійснюють виплати та винагороди фізичним особам (індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою).

Об'єкт оподаткування:

– Для організацій та підприємців - це виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виняткового права на твори науки.

– Для фізичних осіб – це виплати та інші винагороди за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що виплачуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб.

Не відносяться до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати та винагороди, що виробляються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), та договорів, пов'язаних із передачею у користування майна (майнових прав), крім договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виняткового права на твори науки, літератури.

Податкова база:

База для нарахування внесків для організацій окреслюється сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб.

База для нарахування страхових внесків щодо кожної фізичної особи встановлюється у сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. З виплат, що перевищують 415 тис. рублів, страхові внески не стягуються. Гранична величина бази нарахування страхових внесків підлягає щорічної індексації. Розмір індексації має визначатися урядом Росії. Норма набуде чинності 1 січня 2011 року.

Не включено до переліку виплат, які не підлягають оподаткуванню страховими внесками, компенсація за винятком невикористаної відпустки. А для деяких виплат, включених до переліку, передбачено обмеження: так, зокрема, виплата одноразової матеріальної допомоги працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні) дитини має проводитись протягом першого року після народження (усиновлення) дитини.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя, 9 місяців календарного року, календарний рік.

Податкові ставки:

З 1 січня 2010 року тарифів страхові внески встановлюються до державних позабюджетних фондів у розмірі чинної ставки ЄСП - 26 %. Так, розмір внеску до Пенсійного фонду РФ складе 20%, до Фонду соціального страхування - 2,9% та Фонди обов'язкового медичного страхування - 3,1%.

Проте з 1 січня 2011 року страхові внески будуть підвищені: до ПФРФ – до 26%, до ФОМС – до 5,1%. Внесок у ФСС залишиться у розмірі 2,9%. Таким чином, загальна ставка страхових внесків зросте до 34%.

Для роботодавців база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється у сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. З сум виплат, що перевищують 415 тис. рублів, страхові внески не стягуватимуться. Цю граничну величину пропонується щорічно індексувати відповідно до зростання середньої заробітної плати.

Чинні пільги зі сплати ЄСП не поширюватимуться на страхові внески.

Але вони зберігатимуться у 2010 році для сільгоспвиробників (тарифи страхових внесків до ПФРФ, ФСС та ФОМС зберігаються у розмірі діючих ставок ЄСП), організацій та індивідуальних підприємців, які мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони (встановлюються лише страхові внески до ПФРФ) 14%), що сплачують єдиний сільськогосподарський податок (тільки внески до ПФРФ у розмірі 10,3%), що застосовують спрощену систему оподаткування, а також сплачують єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (тільки внески до ПФРФ у розмірі 14%), платників страхових внесків, які використовують працю інвалідів (тільки внески до ПФРФ у розмірі 14%).

Крім того, для частини цих категорій платників передбачається поступове підвищення тарифів страхових внесків протягом 2011-2014 років: у ПФРФ у 2011-2011 роках – до 16 %, у 2013-2014 роках – до 21 %; у ФСС - до 1,9% та 2,4%; у ФФОМС - до 1,1% та 1,6%; у ТФОМС - до 1,2% та 2,1% відповідно. Передбачається також компенсація доходів бюджетів позабюджетних фондів, що випадають у 2011-2014 роках, у зв'язку із встановленням знижених тарифів страхових внесків за рахунок трансфертів з федерального бюджету. У 2010 році така компенсація передбачається лише щодо бюджету ПФР. Наведемо тарифи на такі періоди в таблиці 9 для підприємств загальної системи оподаткування та спецрежимах.

Таблиця 9 – Розміри тарифів страхових внесків на 2009 – 2015 роки.

З таблиці видно, що Федеральний закон № 212-ФЗ спрямовано поповнення коштів ПФРФ і ФОМС .

Проаналізуємо виплати ВАТ «ТАІФ-НК» до 2015 року, враховуючи, що середній фонд заробітної плати та чисельність працівників залишатиметься такою як у 2009 році, наведемо всі дані у таблиці 10.

Таблиця 10 - Сума виплат страхових внесків ВАТ «ТАІФ-НК» на 2009-2015 роки.

Отримані дані відобразимо графічно (рисунок 11).

Як видно з наведених даних у 2010 році податкові платежі щодо ЄСП, тобто страхових внесків навіть зменшуватиметься на 10 % порівняно з 2009 роком. Дане зниження пов'язано з тим, що в Пенсійний Фонд база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. Із сум виплат, що перевищують 415 тис. рублів, страхові внески не стягуються. А у 2011 році порівняно з 2010 роком зростуть на 30,8 %. Очевидно, що це поряд із кризовими явищами в економіці змусить підприємство шукати способи компенсувати зростаючі податкові платежі. А внаслідок зростання податкових платежів збільшення податкового навантаження.

Рисунок 11 – Динаміка суми виплат страхових внесків ВАТ «ТАІФ-НК»

До недоліків цього закону можна віднести:

а) З 2010 року буде скасовано регресивну шкалу ставок, і з 2011 року підвищуються тарифи страхових внесків порівняно зі ставками ЄСП із 26 % до 34 %. З 2011 року підприємства на спрощеній системі оподаткування, платники єдиного податку на поставлений дохід, резиденти техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони та громадські організації інвалідів почнуть сплачувати внески до ФСС та ФОМС. Для організацій, які застосовують спецрежими, починаючи з 2011 року, збільшаться ставки зарплатних податків з 14% до 24%, майже вдвічі. З 2015 року тарифи страхових внесків для всіх категорій страхувальників будуть однаковими та загальна їхня ставка становитиме 34 %.

б) З 2010 року суттєво збільшиться податкова база зі страхових внесків. Виплати на користь працівників, які враховуються у складі витрат з податку на прибуток, здійснені за рахунок власних коштів організації, будуть оподатковуватись внесками, якщо ці виплати не включені до складу неоподатковуваних згідно із Законом № 212-ФЗ. Зважаючи на таке явне подвійне оподаткування соціальних виплат (неврахування витрат у податковому обліку з податку на прибуток та нарахування зарплатних податків), більшість платників податків будуть змушені скоротити, або повністю скасувати соціальні пакети для співробітників.

в) Підприємці, голови селянських господарств, нотаріуси, адвокати сплачуватимуть фіксовані платежі за себе не лише у ПФРФ, а й у ФОМС.

г) Внески не будуть вважатися сплаченими, якщо в платіжці зазначено неправильний код бюджетної класифікації, відповідно пені в такій ситуації не уникнути. Зазначимо, що зараз помилка в коді бюджетної класифікації щодо ЄСП фактично не тягне за собою нарахування пені. Крім того, стане неможливим залік внесків, надміру сплачених до одного позабюджетного фонду, в рахунок погашення недоїмки, що підлягає сплаті до іншого позабюджетного фонду, в рамках ЄСП це було можливо.

д) Додатково до ПФРФ та ФСС потрібно буде письмово повідомляти про закриття та відкриття розрахункових рахунків, про створення та закриття відокремлених підрозділів, а також про реорганізацію та ліквідацію підприємства.

е) За 2010 рік відомості з персоніфікованого обліку доведеться подавати до ПФРФ двічі: за півріччя 2010 рік – до 1 серпня, за 2010 рік – до 1 лютого 2011 року. Починаючи з 2011 року, ці відомості потрібно буде надавати вже щоквартально.

ж) З 2010 року всі, у кого середньооблікова чисельність працівників та інших фізичних осіб, які отримали виплати та інші винагороди, що оподатковуються страховими внесками, за попередній рік складе понад 100 осіб, а з 2011 року – понад 50 осіб, будуть зобов'язані подавати звітність до ПФРФ та ФСС в електронній формі з електронним цифровим підписом.

До переваг скасування ЄСП належать:

а) Обсяг звітності для роботодавців на загальному режимі оподаткування зменшиться, а штрафи за її неподання зміняться.

б) До переліку неоподатковуваних внесків сум додадуться такі виплати:

1) суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення працівника. Таким чином, зніметься давня суперечка про необхідність сплати ЄСП із цих сум;

2) платежі за договорами надання медичних послуг працівникам, які укладаються терміном щонайменше року з медустановами, мають ліцензії.

в) Спецрежимники зможуть на суму страхових внесків:

1) підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» та платники єдиного сільськогосподарського податку - збільшити витрати при розрахунку податкової бази;

2) підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи» та платники єдиного податку на поставлений дохід - зменшити податок, що сплачується у зв'язку із застосуванням спецрежиму, на всі 34 % страхових внесків. Причому збережеться і обмеження - податок може бути зменшено більш ніж 50 %;

г) підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування на патенті - зменшити вартість патенту не більше ніж на 2/3 його вартості.

д) ПФРФ та ФСС не зможуть на відміну від податкових органів блокувати розрахункові рахунки страхувальників.

3.3 Оптимізація податкової політики ВАТ "ТАІФ-НК"

Світова фінансова криза загострила проблеми податкових пільг. Пільги є інструментом зниження податкового навантаження для платників податків, стимулюють розвиток підприємств, підвищуючи дохід бюджетів усіх рівнів. Глибока криза, показала стійкість бюджетної системи країни, здатність податкової системи забезпечити стабільність доходної бази та виконання основних державних та соціальних функцій, покладених на владу.

У 2009 році, в період кризи, рівень оподаткування в нашій країні знизився з 35,6% ВВП у 2008 році до 30,3%. Понад 5,3% було втрачено лише за один рік. Найбільше знизилися податок на прибуток, ПДПІ, мита, вони дали основне зниження.

У період кризи податку додану вартість залишається базою федеральних витрат та виконання всіх федеральних функций. Для суб'єктів Російської Федерації таким серйозним якорем та базою став податок на доходи фізичних осіб. Утримався ЄСП на страхові внески у зв'язку з підвищенням минулого року зарплати, особливо бюджетників.

Сьогодні податковий тягар у Росії - цілком помірний проти іншими країнами. З 2004 року податковий тягар знижувався неодноразово. ПДВ було знижено до 18%, скасовано податок з продажу. Було введено амортизаційну премію на зменшення бази оподаткування на 10 % при постановці обладнання на баланс. Знижено коефіцієнти для ПДПД для вироблених родовищ. Знижено ставку податку на прибуток у період кризи минулого року з 24 до 20 %. Збільшено граничні розміри виручки, що дозволяють застосовувати спрощену систему оподаткування для малого бізнесу, з 30 млн. рублів до 60 млн. рублів

Ці зниження та пільги призвели до того, що в умовах 2010 року бюджет не отримає доходів у розмірі 3,9% ВВП, або понад 1,5 трлн. рублів Ці кошти були залишені у підприємств, щоб допомогти їм у подоланні наслідків фінансової кризи. Але подальше зниження податкового навантаження навряд чи можливе. На сьогодні потенціал зниження податків вичерпано. Ідеться лише про те, щоб окремими стимулами, податковими пільгами підтримати ті види діяльності, які забезпечують модернізацію та інноваційний процес у країні.

Найбільше підприємств вважають, що оптимізація оподаткування проводиться виключно з метою максимального законного зниження податкового навантаження, і тому її часто називають мінімізацією податкових платежів.

Слід зазначити, що оптимізація оподаткування – це велике завдання, що стоїть перед організацією, ніж мінімізація податкових платежів. Поняття «оптимізація оподаткування» набагато ширше за термін «мінімізація податкових платежів»: крім мінімізації сплати податків, її інструментами є відстрочка сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету «живих» коштів. Всі вони вигідні з погляду платника податків: кошти залишаються у розпорядженні платника податків більший час і дають додатковий прибуток, не зменшується сума оборотних коштів, що стає найбільш актуальним, коли їх не вистачає. Сприяє збільшенню прибутку підприємства загалом.

Таким чином, оптимізація оподаткування та мінімізація податкових платежів – не одне й те саме.

Слід враховувати, що мета мінімізації податкових платежів – не протидія фіскальній системі держави, що тягне за собою застосування податкових санкцій або заходів кримінальної відповідальності, а саме легальне вивільнення активів для подальшого їх використання в економічній діяльності, які дозволяють платнику податків правомірно уникати або певною мірою зменшувати його обов'язкові виплати до бюджету, що їх у вигляді податків, зборів, мит та інших платежів і, отже, не тягнуть за собою несприятливих наслідків для платника податків .

Найбільш витратним для підприємств та ВАТ «ТАІФ-НК» у тому числі, що застосовують висококваліфіковану працю, є вартість висококваліфікованої робочої сили. Найбільше лягають тягарем страхові платежі. Якщо наступного року, як було заплановано, страхові платежі будуть збільшені з 26 до 34 %, у підприємства, яке здійснює свою діяльність у сфері інновацій та застосовує висококваліфіковану працю, підвищаться витрати, пов'язані з виплатою так званих зарплатних податків.

У зв'язку з цим Міністерство фінансів пропонує запровадити спеціальний період поступового переходу до цього податкового навантаження для таких підприємств. І якщо до 2010 року діючими одержувачами пільги з ЄСП були експортери програмного забезпечення, резиденти техніко-впроваджувальних особливих економічних зон, то новими одержувачами пільги мають бути малі інноваційні компанії при вишах. Компанії, що реалізують програмне забезпечення, що розробляється ними, не тільки на експорт, а й на внутрішньому ринку, а також інші інноваційні компанії, інжинірингові, наукові організації, за умови створення ефективного механізму їх ідентифікації.

Зараз розробляються критерії того, які компанії слід зарахувати до груп, які отримають додаткове звільнення від страхових платежів. Мають відібрати ті групи підприємств, які сьогодні найбільш важливі для просування вперед російської економіки. Для них будуть встановлені страхові платежі – 14%, які передбачається зберегти до 2015 року, а з 2016 року до 2019 року поступово підвищуватиме платежі, щоб до 2020 року вийти на загальний режим.

Через те, що ВАТ «ТАІФ-НК» є одним із лідерів в республіці Татарстан з експорту своєї продукції за кордон, йому надаються деякі пільги в оподаткуванні.

Податок на додану вартість при експорті дорівнює 0%, тому ПДВ у підприємства майже завжди відшкодовується з бюджету.

Відповідно до закону республіки Татарстан «Про інвестиційну діяльність у республіці Татарстан» (в ред. Законів РТ від 24.06.2003 N 18-ЗРТ,від 18.07.2005 N 85-ЗРТ,з ізм., Внесеними рішенням Верховного суду РТ від 16.11. 2007 N 3-43/07) укладено договір з Урядом РТ щодо мінімізації податків через створення нових виробничих потужностей.

Як і в будь-якій іншій організації, так і у ВАТ «ТАІФ-НК» працівники користуються спецодягом та спеціальними засобами захисту.

Оподаткування, пов'язане з видачею працівникам спецодягу безпосередньо і безпосередньо залежить від документального оформлення цієї операції, яким, зокрема, обумовлюється та обставина, чиєю власністю є виданий спецодяг - роботодавця чи працівника.

У податковому обліку вартість спецодягу включається до складу матеріальних витрат у момент передачі його в експлуатацію в сумі фактичних витрат на його придбання або виготовлення (підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), але це можливо лише за умови, що спецодяг залишається в власності організації.

Хоча НК РФ не встановлено обмеження щодо видачі спецодягу, податкові чиновники здебільшого традиційно дотримуються думки, що списати на матеріальні витрати можна тільки той спецодяг, який видається працівникам за нормами, встановленими законодавством. Проте стаття 254 НК РФ дозволяє врахувати у складі матеріальних витрат будь-який спецодяг без будь-яких норм. Головною є умова, щоб витрати на спецодяг були обґрунтовані та документально підтверджені (пункт 1 статті 252 НК РФ). Обґрунтувати витрати на надлімітний спецодяг та спецодяг для працівників, чиї професії не вказані у відповідних постановах Мінпраці РФ, можна за допомогою атестації робочих місць. Якщо працівники забезпечуються спецодягом з ініціативи роботодавця і цього не проводиться атестація робочих місць, то цьому разі підтвердити виправданість витрат можна наказом керівника організації із зазначенням у ньому причин забезпечення працівників спецодягом і перерахуванням посад, якими вона має видаватися.

При видачі спецодягу в особисте постійне користування відповідно і нормам трудового законодавства її вартість можна врахувати як витрати на оплату праці (пункт 5 статті 255 НК РФ). Витрати на спецодяг, введений у користування в організації на підставі атестації робочих місць, також можна врахувати на підставі зазначеної норми.

Форменна одяг, видана з ініціативи роботодавця без атестації робочих місць, також може бути врахована (пункт 25 статті 255 НК РФ) - для цього видачу спецодягу необхідно закріпити у трудових та (або) колективних договорах.

Якщо спецодяг, як виданий відповідно до вимог трудового законодавства, так і виданий за ініціативою роботодавця, залишається у власності організації, то жодні «зарплатні» податки та внески на його вартість не нараховуються, оскільки такий спецодяг не є доходом для працівника. Однак якщо спецодяг залишається в особистому постійному користуванні працівника (тобто переходить у його власність), то з його вартості має бути утримано податок на доходи фізичних осіб (пункт 1 статті 210 та підпункт 2 пункту 2 статті 211 НК РФ).

ЄСП та внески до Пенсійного фонду не треба нараховувати з переданого в особисте користування спецодягу, оскільки об'єктом оподаткування ЄСП є винагороди на користь фізичних осіб (п. 1 ст. 236 НК РФ), а оскільки спецодяг не може розглядатися як винагорода, то об'єкт оподаткування названим податком відсутня. У зв'язку з цим нагадаємо, що щодо внесків до Пенсійного фонду об'єкт оподаткування той самий, що і для ЄСП (п. 2 ст. 10 Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»).

Нарахування внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві залежить від того, чи є видача спецодягу обов'язком роботодавця чи ні - якщо спецодяг видано відповідно до вимог трудового законодавства, то внески до ФСС не нараховуються (п. 11, 12 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду Соціального Страхування Російської Федерації, затвердженого постановою Уряду РФ від 07.07.1999 № 765), а в інших випадках на вартість спецодягу потрібно буде нарахувати внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.

Одним із нововведень у захисті здоров'я працівників своїм роботодавцем є їхнє медичне страхування. Якщо прийнято рішення про оплату працівникам організації медичних страховок, то сума, яка буде сплачена страховій компанії, не треба буде включати до сукупного річного доходу працівників (пункт 3 статті 213 Податкового кодексу РФ). Отже, і податок на доходи фізичних осіб у цьому випадку працівникам нараховувати та з них утримувати не потрібно. Також цей податок не утримують, коли виплачують працівникові страхове відшкодування, одержане від страхової компанії (підпункт 3 пункту 1 статті 213 НК РФ).

Для того щоб не нараховувати єдиний соціальний податок та внески до Пенсійного фонду, договір має бути укладений терміном не менше року (підпункт 7 пункту 1 статті 238 НК РФ). Сума, сплачена страхової компанії, зменшуватиме прибуток, якщо записати у трудовому чи колективному договорі, що ВАТ «ТАІФ-НК» надає працівникам медичну страховку (пункт 16 статті 255 НК РФ).

Так само хочеться відзначити шляхи оптимізації податку на прибуток, який займає значну частку серед податкових платежів. Для його зменшення можна штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, які фактично не надавалися, у тому числі витрат на маркетингові дослідження, що проводяться сторонніми організаціями.

З огляду на об'ємність податкових платежів можна також оптимізувати податки з допомогою термінів сплати податків. Існують методи пересування терміну сплати деяких податків певний період (без штрафних санкцій). При цьому зменшення розміру податків не відбувається, але з позицій фінансового менеджменту є позитивний результат: кошти залишилися в обігу і, отже, дали додатковий прибуток.

З цих позицій можна підійти до дослідження питання про штрафні санкції за несплату податків у встановлений термін. З погляду оптимізації оподаткування до вищезгаданих штрафних санкцій треба ставитись так само, як до будь-яких інших платежів, тобто розглядати їх у розрізі вигоди.

Припустимо, що організація використовує позикові кошти. Якщо плата за кредити менша за штрафні санкції, то розумно сплачувати податки в строк. А якщо ні, то вигідно затримати сплату податків, але взяти великі кредити. Результат загалом буде наслідком дії організації з оптимізації оподаткування, яка у конкретний період дозволить мінімізувати податкові платежі.

Вирішення питання про те, що вигідніше: заплатити менше, але раніше чи більше, але пізніше – стане результатом оптимізації оподаткування

Таким чином, були запропоновані такі заходи щодо податкової оптимізації:

¾ провести атестацію робочих місць, включивши придбання спецодягу до складу матеріальних витрат.

¾ укласти договір на медичне страхування всіх працівників.

¾ штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, які фактично не надавалися, у тому числі витрат на маркетингові дослідження, що проводяться сторонніми організаціями.

¾ проаналізувати оптимізацію податків за допомогою термінів сплати.

Таким чином, для пом'якшення криз держава широко використовує кредитно-грошовий, бюджетний та податковий механізм. Саме податки мають відіграти зараз двояку роль: з одного боку забезпечити доходи держави, а з іншого - стимулювати вітчизняного виробника.

Практично всі антикризові заходи вимагають державних витрат, джерелом яких служать переважно податки. Внаслідок цього податкову політику в умовах кризи потрібно ставити в основу заходів щодо оздоровлення економіки.

Російська система пенсійного, медичного та соціального страхування перебуває у глибокій кризі вже кілька років. Досить сказати, що дефіцит бюджету Пенсійного фонду щорічно становить кілька десятків мільярдів рублів. Дещо краще в інших позабюджетних фондах. Отже, робить цю систему дуже нестійкою за умов кризи.

Простим підвищенням зарплатних податків ситуацію з низькими пенсіями все одно не вирішити. Очевидно, державі доведеться в черговий раз розпочинати реформу соціальної сфери. Зробити це за умов кризи буде непросто.

З початку 2010 року набрав чинності Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальних фондів обов'язкового медичного страхування» прийнятий для реалізації чергового етапу вдосконалення пенсійної системи РФ. Після набуття чинності новим законодавством проаналізовано виплати ВАТ «ТАІФ-НК» до 2015 року, враховуючи, що середній фонд заробітної плати та чисельність працівників залишатиметься такою як у 2009 році. Страхові внески навіть зменшуватимуться на 10 % порівняно з 2009 роком. Дане зниження пов'язано з тим, що в Пенсійний Фонд база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. А у 2011 році порівняно з 2010 роком зростуть на 30,8 %. Очевидно, що це поряд із кризовими явищами в економіці змусить підприємство шукати способи компенсувати зростаючі податкові платежі.

Перераховано кілька методів оптимізації податкових платежів загалом для ВАТ «ТАІФ-НК». Такі як проведення атестації робочих місць, включивши придбання спецодягу до складу матеріальних витрат, укладення договору на медичне страхування всіх працівників, штучне збільшення валових витрат, оптимізацію податків за допомогою термінів сплати.

Завершуючи вивчення цієї теми можна зробити такі висновки.

Податкова політика є сукупність економічних, фінансових та правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів.

Система податкового планування як засіб управління податками включає у собі аналіз сформованого рівня податкового навантаження і виявлення можливі перспективи зниження податкового навантаження. Зниження податкового навантаження прямо впливає на збільшення прибутку та фінансових ресурсів платника податків.

Податкове навантаження є частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків і зборів, а також інших платежів податкового характеру.

Податковий режим, що застосовується підприємством, багато в чому обумовлює податкове навантаження на підприємстві.

Традиційно виділяють загальний та спеціальний податкові режими. При цьому спеціальні податкові режими застосовуються лише у разі та в порядку, встановлених Податковим кодексом РФ та іншими актами законодавства про податки та збори.

До спеціальних податкових режимів належать (п. 2 ст. 18 НК РФ):

¾ система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

¾ спрощена система оподаткування;

¾ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

¾ система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції.

Методика розрахунку податкового навантаження платника податків включає кількісну та якісну оцінку впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансове становище підприємства. При цьому необхідно враховувати податковий статус, режим оподаткування, наявність чи відсутність пільг із податків, у тому числі з ПДВ.

Аналіз основних фінансових показників діяльності ВАТ «Таїф-НК» дозволив виявити їхнє різке зниження у 2009 році.

Витрати 2008 року зросли на 19774086 тис. рублів проти 2007 року, 2009 року скоротилися на 4323470 тис. рублів. А доходи від реалізації продукції збільшилися у 2008 році на 24528220 тис. рублів, а у 2009 році – знизилися на 14754354 тис. рублів. Ця обставина пов'язана з тим, що у 2009 році було реалізовано продукції набагато менше, ніж у минулому звітному періоді. Звичайно ж, важливу роль відіграла і світова фінансова криза.

У 2009 році, поряд зі зниженням доходів, зменшився і фінансовий результат на 87% до фінансового результату 2008 року. Зміна фінансового результату протягом усього звітного періоду свідчить про нестабільність розвитку підприємства.

Також у 2009 році відбулося різке зниження чистого прибутку підприємства на 4654908 тис. рублів у порівнянні з 2008 роком.

Середньорічна вартість майна у 2008 році зросла на 31%, що має обов'язково спричинити збільшення податку на майна. У 2009 році – зменшилась на 0,18 %.

Аналіз структури сукупних податкових платежів за 2007 – 2009 роки. показав, що у 2008 році вони мають тенденцію до зростання, а у 2009 році – до зменшення.

p align="justify"> Велика частка реалізації нафтопродуктів на експорт і введення в експлуатацію основних засобів зумовило те, що ПДВ підприємства пред'являється до відшкодування з бюджету РФ.

Податок з прибутку збільшувався 2008 року на 80 % проти 2007 роком, 2009 року на 1,6 %. Ця тенденція до зростання пов'язана зі збільшенням отриманого прибутку, навіть не дивлячись на важкий стан економіки загалом. Збільшення фонду основних засобів вплинув на збільшення податку на майно підприємства (2008 року – на 31%, 2009 року – менше на 0,18%).

Зміни в податкових платежах з податків на доходи фізичних осіб, внесків до Пенсійного фонду РФ і єдиного соціального податку пов'язане зі скороченням заробітної плати працівників підприємства - це був вимушений захід керівництва підприємства в умовах фінансової кризи та складного фінансового стану підприємства.

Сукупне податкове навантаження у 2008 році порівняно з 2007 роком знизилося на 1,41%, і зросло у 2009 році порівняно з 2008 роком на 2,16 %. Враховуючи, що темпи зростання податкових платежів знизилися за 2007/2008 рр. на 6 %, та збільшилася за 2008/2009 рр. на 10% можна зробити висновок про те, що причиною збільшення податкового навантаження у 2009 році став неправильний розподіл податкового навантаження.

Аналіз структури податкового навантаження показав, що найбільшу вагу мають митні платежі. Також значимими підприємствам є ПДВ (він пред'являється до повернення) і податку прибуток організації.

Слід зазначити, що у зв'язку з кризовими явищами економіки, нині на федеральному рівні вживаються різні заходи, створені задля стабілізацію економічної ситуації та модернізацію системи оподаткування. Вже не один рік йдеться про можливість скасування ПДВ, знижено ставку податку на прибуток, встановлено новий порядок обчислення ЄСП.

Крім того, у рамках податкової оптимізації підприємства можливе проведення наступних заходів:

¾ Проведення атестацій робочих місць із включенням придбання спецодягу до складу матеріальних витрат.

¾ Укладання договору на медичне страхування всіх працівників.

¾ Штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, які фактично не надавалися, у тому числі витрат на маркетингові дослідження, що проводяться сторонніми організаціями.

¾ Проаналізувати оптимізацію податків за допомогою термінів сплати.

Запропоновані заходи дозволять знизити податкове навантаження підприємства, що позитивно вплине на фінансовий стан підприємства.

Список використаних джерел та літератури

1. Податковий кодекс РФ. Частина 1 / Федеральний закон РФ від 31 липня 1998 р. № 146 - ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 1998. - №31. - Ст. 3824

2. Податковий кодекс РФ. Частина 2 / Федеральний закон РФ від 05 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 2000. - №32. - Ст. 3340.

3. Закон Республіки Татарстан «Про інвестиційну діяльність у Республіці Татарстан» від 24.06.2003 N 18-ЗРТ,від 18.07.2005 N 85-ЗРТ,з ізм., внесеними рішенням Верховного Суду РТ від 16.11.2007 N 3- // Відомості Верховної Ради України. - 2003. - №1872. - Ст. 21.

4. Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальних фондів обов'язкового медичного страхування» від 24.07.2009 р. № 212-ФЗ

5. Податковий Кодекс Російської Федерації. – із змінами та доповненнями на 15.05.2008 р. – М.: ЕКСМО, 2008. – 717 с.

6. Трудовий кодекс РФ // Федеральний закон РФ від 13 червня 1996 р. № 63 -ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

7. Кримінальний кодекс РФ / Федеральний закон РФ від 13 червня 1996 р. № 63-ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

8. Наказ Міністерства Фінансів РФ «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01» від 30 березня 2001 № 26н (з останніми змінами та доповненнями) // Російська газета. - 2001. - 16 травня.

9. Андрєєв, І.М. Податкова оптимізація/І.М. Андрєєв // Податковий вісник. - 2008. - №12. - С. 73-80

10. Боровікова, Є.В. Виконання функцій податкового агента під час застосування спрощеної системи оподаткування / О.В. Боровікова // Податковий вісник. - 2008. - №11. - С. 65-71.

11. Бородін, В. А., Малахов, П. В. Податкове навантаження як важлива складова фінансової стійкості підприємства / В. А. Бородін, П. В. Малахов // Економічний аналіз: теорія та практика. - 2010. - № 2. - С. 13-20.

12. Букач, Є. В. Грамотна податкова політика - стимул та підтримка для бізнесу / Є. В. Букач // Податковий вісник. – 2010. – № 1- С. 9-13

13. Волкова, Г.А. Податки та оподаткування / Г.А. Волкова. - М: Юніті-Дана, 2007. - 415 с

14. Горський, І.В. До оцінки податкової політики/І. В. Горський// Питання економіки. - 2002. - № 7 - С. 50-63

15. Горфінкеля, В. Я. Економіка фірми: Підручник для вузів / В. Я. Горфінкеля, В. А. Швандар. - М.: ЮНІТІ - ДАНА, 2003. - 461 с

16. Гусєва, Є.М. Практика застосування спрощеної системи оподаткування/Є.М. Гусєва // Податковий вісник. - 2008. - №9. - С. 39-40.

17. Донін, Ю. Л. Заміна, ЄСП страховими внесками у фонди / Ю. Л. Донін// Довідник економіста. - 2009. - № 11. - С. 88-95

18. Єдронова, В. Н., Гарахіна, І. В. Методика оцінки розподілу податкового навантаження за видами економічної діяльності та суб'єктам РФ / В. Н. Єдронова, І. В. Гарахіна // Фінанси та кредит. - 2009. - № 10. - С. 10-16.

19. Жилкін, Є. І. Завдання податкового обліку/Є.І. Жилкін // Фінансовий директор. - 2008. - №10. - С. 13-20

20. Камалієв, Т. Ш. Податкове навантаження та методи її розрахунку / Т. Ш. Камалієв // Податковий вісник. - 2009. - № 8. - С. 125-129.

21. Карагод, В.С., Худолєєв, В.В. Податки та оподаткування / В.С. Карагод, В.В. Худолєєв. - М: ІНФРА, 2006. - 320 с

22. Кісаренко, Н.М. Спеціальні податкові режими: питання та відповіді / Н.М. Кісаренко// Податковий вісник. - 2008. - №5. - С. 32-38

23. Коршунова, М.В. «Ухилення» та «оптимізація» у системі податкового контролю // Фінанси. – 2007. – № 5. – С.26.

24. Кучеренко, А. І. Витрати та доходи в системі податкового планування організації / А. І. Кучеренко // Довідник економіста. - 2009. - № 11. - С. 76-87

25. Лермонтов, Ю. М. Оптимізація оподаткування: рекомендації щодо сплати податків. – К.: Податковий вісник, 2008. – 352 с.

26. Лукаш, Ю.А. Як законно зменшити податки компанії. Плюси та мінуси різних схем уникнення податку. М.: ГроссМедіа, 2008. - 432 с.

27. Любушина, Н. П., Івасюк, Р. Я. Аналіз систем оподаткування, які застосовують підприємства малого бізнесу / Н. П. Любушина, Р. Я. Івасюк // Економічний аналіз. - 2010. - № 2. - С. 2-8

28. Податки та оподаткування. Навчальний посібник Г.А. Волкова [та ін]; заг. ред. Г.Б.Поляка. - 2-ге вид., перероб. та дод. - М.: Юніті-Дана, Закон і право, 2007. - 415 с.

29. Податки та оподаткування: підручник / В. Ф. Тарасова [та ін]; заг. ред. В. Ф. Тарасової. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

30. Миколаїв, С. Н. Довідник з оплати праці в прикладах та документах / С. Н. Миколаїв. - М.: Професійне видавництво, 2008. - 512 с.

31. Пархачова, М. А. Спрощена система оподаткування 2008. Чи просто бути спрощенцем / М. А. Пархачова. - М.: ЕКСМО, 2008. - 827 с.

32. Перов, А. В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: підручник. - М.: Юрайт, 2007. - 809 с.

33. Петров, М. А. Податкова система та оподаткування в Росії: підручник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 403 с.

34. Салькова, О. С. Податкове навантаження у системі управління фінансами підприємства / О. С. Салькова // Фінанси. - 2010. - № 1. - С. 33-38

35. Сергєєв, М. А. Пенсійна система котиться у прірву / М. А. Сергєєв // Незалежна газета. - 2009. - № 4. С. 2-9

36. Скворцов, О. В. Податки та оподаткування: підручник. - 6-те вид., Випр. та доп./О. В. Скворцов. - М.: Видавничий центр «Академія», 2008. - 224 с.

37. Фомічова, Л. П. Заміна ЄСП страховими внесками у позабюджетні фонди / Л. П. Фомічова // Бухгалтерський облік. - 2009. - № 21. - С. 5-10

38. Черник, Д. Г. Податкове планування в умовах кризи / Д. Г. Чернік // Податковий вісник. – 2009. – № 9. – С. 51-55

39. Шаляєв, С.М. Специфіка податкової політики/С.М. Шаляєв // Податковий вісник. - 2008. - №10. - С. 82-83.

40. Щеглова, Н.В. Фінансова політика російських комерційних організацій/Н.В. Щеглова / / Російська економічна академія ім. Г.В. Плеханова. - 2006. - № 5. - С. 3-10

Метою економічної діяльності будь-якої бізнес-одиниці є максимізація прибутку. Тому і компанії, і підприємці найчастіше прагнуть зменшити податкове навантаження на бізнес. Однак за певних обставин мінімізація податків стає незаконною, внаслідок чого платнику податків можуть загрожувати серйозні штрафи, пені та навіть кримінальна відповідальність.

У Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Судна РФ від 12.10.2006 № 53 «Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди» можна визначити небезпечних способів оптимізації (мінімізації) податкового навантаження. Податкова оптимізація не може бути визнана обґрунтованою, якщо отримана платником податків поза зв'язком із здійсненням реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.

Також виникнуть проблеми, якщо податковий орган доведе, що діяльність платника податків, його взаємозалежних чи афілійованих осіб спрямована на здійснення операцій, пов'язаних із податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових обов'язків. Іншими словами, якщо платник податків укладав низку угод із підприємствами, які порушували податкове законодавство та не сплачували податки.

Це важливо!Тим часом право платника податків на мінімізацію податкового навантаження закріплено і Конституційним Судом РФ (далі – КС РФ) (Постанова від 27.05.2003 № 9-П «У справі про перевірку конституційності положення статті 199 Кримінального кодексу Російської Федерації у зв’язку зі скаргами громадян П.Р. .Бєлецького, Г. А. Нікової, Р. В. Рукавишнікова, В. Л. Соколовського та Н. І. Таланова »). Проте КС РФ підтримує лише законні методи, тобто рекомендує добирати законні податкові пільги, відстрочки, розстрочки, найвигідніші форми підприємницької діяльності, організаційно-правову форму, режим оподаткування тощо.

Говорячи про законні права платника податків, одразу назвемо дозволені законодавством шляхи податкової оптимізації — податкові пільги з різних податків і зборів. Наприклад, нульова ставка ПДВ належить організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування. Ставку 0% з ПДВ мають також підприємства, що реалізують послуги з перевезення пасажирів та багажу, за умови, що пункт відправлення (призначення) пасажирів та багажу розташований за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів. Або, наприклад, у 2011 р. пільговими страховими внесками у розмірі 14 % замість 34 % оподатковуватимуться малі підприємства, сільгоспвиробники, організації, які використовують працю інвалідів, ІТ-компанії, індивідуальні підприємці — резиденти техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони та ВНЗ (Федер від 16.10.2010 № 272-ФЗ «Про внесення змін до Федерального закону "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальних фондів обов'язкового медичного страхування" та статтю 33 Федерального закону "Про обов'язковому пенсійному страхуванні Російської Федерації "»).

Крім прямих податкових пільг, платники податків можуть одержати деякі податкові послаблення на певний період (гл. 9 НК РФ):

зміна терміну сплати податку формі відстрочки чи розстрочки;

інвестиційний податковий кредит

В аналізі господарської діяльності будь-якої організації важливу роль відіграє оцінка податкових зобов'язань, яка дозволяє визначити, наскільки обтяжлива існуюча податкова система для економічного суб'єкта та яку частку ресурсів залучають на себе платежі до бюджету, тобто визначити податкове навантаження підприємства.

Зверніть увагу!Податкове навантаження - це розрахунковий сумарний обсяг коштів, що підлягають сплаті у вигляді ввізних мит і внесків до державних позабюджетних фондів (за винятком внесків до Пенсійного фонду РФ) інвестором, який здійснює інвестиційний проект (Федеральний закон від 25.02.1999 № 39 інвестиційної діяльності в Російській Федерації, що здійснюється у формі капітальних вкладень»;

Дане визначення застосовується при оцінці податкового навантаження на конкретний інвестиційний проект і має низку недоліків:

1) в оцінці використовується лише кількісне значення, абсолютна величина, не враховуючи співвідношень коїться з іншими показниками фінансово-господарську діяльність;

2) з розрахунку виключені відрахування до Пенсійного фонду РФ, хоча на даний момент вони становлять істотну частку у витратах підприємства і є найбільшим платежем, що нараховується з фонду оплати праці. Таким чином, дане визначення для його повноцінного застосування потребує деякого уточнення та коригування.

Це важливо!Організації повинні розраховувати податкове навантаження, щоб зрозуміти, наскільки їхня діяльність та сплата податків привертають увагу податкових органів, які можуть ухвалити рішення про проведення виїзної податкової перевірки.

Оцінка податкового навантаження

Єдиної методики розрахунку податкового навантаження немає. Оцінка податкового навантаження провадиться з використанням різних методик та підходів.

Це цікаво!Загалом методики визначення податкового навантаження платника податків відрізняються використовуваним набором податків та внесків. Важливу роль також відіграє базисний показник, до якого можна «прив'язувати» розрахункові показники, тобто порівнювати з ним загальну суму податків за розрахунковий період.

Головним джерелом інформації щодо рівня податкового навантаження служать дані податкового і бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що вони спираються на різні нормативні правові бази: бухгалтерський облік ведеться відповідно до Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. від 28.09.2010), положень з бухгалтерського обліку, методичних вказівок , обліковою політикою; податковий ж заснований на НК РФ та наказах Мінфіну Росії та ФНП Росії, які роз'яснюють окремі норми. У зв'язку з цим можливі розбіжності, що призводять до виникнення постійних чи відстрочених податкових зобов'язань та активів.

Відображення зобов'язань з податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету та позабюджетних фондів, відбувається на рахунках 68 «Розрахунки з податків та зборів», 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н;

За кредитом рахунків 68 та 69 відображаються суми податків, зборів та соціальних відрахувань, нараховані організацією за певний період. У дебеті рахунків 68 та 69 буде відображено суми, фактично сплачені за період, а також податкові відрахування, що надаються за окремими видами податків. У поясненнях до рахунку 68 зазначено, що аналітичний облік із цього рахунку ведеться за видами податків. Підсумкове кредитове сальдо за цими рахунками показує заборгованість організації перед бюджетами різних рівнів та позабюджетними фондами на певну дату. Ця заборгованість формується за рахунок коштів підприємства. Для узагальнення інформації застосовуються регістри податкового обліку.

Зміна податкового навантаження відбувається під впливом методів податкового планування. Їх теоретичний зв'язок та вплив розглянемо у вигляді конкретних заходів податкової оптимізації (табл. 1).

Таблиця 1. Взаємозв'язок методів податкової оптимізації та рівнів податкового ризику

Методи розрахунку та оптимізації податкового навантаження

Розрахунок податкового навантаження може мати ще одну важливу для організації мету — прогнозування податкового навантаження на майбутній період. Для великих підприємств важливо передбачити податкове навантаження у майбутніх періодах. Важливо оцінити, який обсяг податків має сплачувати організація, наприклад, з допомогою розширення своєї діяльності.

Додатково можна розрахувати частку податків у виручці, прибутку, зарплатних податків у фонді оплати праці тощо. буд. Усе це має допомогти організації у податковому плануванні відрахувань до бюджету. При цьому важливо передбачити різні податкові ризики, які можуть вплинути на збільшення податкового навантаження.

Податкові органи вважають податкове навантаження дуже просто і усереднено шляхом поділу всіх податкових відрахувань на виручку платника податків. Але є інші методи. Наприклад, можна уточнити методику ФНС Росії та отримати більш досконалу формулу:

Податкове навантаження = Сума податків, сплачених за даними звітності протягом року × 100 % / Сума бухгалтерського виторгу за рік без ПДВ та акцизів.

При застосуванні кожної методики виникає безліч спірних питань. Наприклад, чи слід включати до податкового навантаження непрямі податки чи ПДФО.

Спробуємо виділити кілька цікавих методик.

Методика 1.Загальноприйнятою методикою визначення податкового навантаження на організації є порядок розрахунку, розроблений Мінфіном Росії, згідно з яким рівень податкового навантаження - це відношення всіх сплачених організацією податків до виручки, включаючи виручку від іншої реалізації:

ПН = (НП / (В + ВД)) × 100%,

НП - загальна сума всіх сплачених податків;

В - прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг);

ВД - позареалізаційні доходи.

На жаль, цей розрахунок не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового навантаження. Розраховане за даною методикою податкове навантаження характеризує лише оподаткування продукції (робіт або послуг), виробленої суб'єктом господарювання, і не дає реальної картини податкового тягаря платника податків

Методика 2.Існує інша методика, яку запропонувала Є. А. Кірова у статті «Методологія визначення податкового навантаження на суб'єкти господарювання», згідно з якою:

сума сплачених податків та платежів до позабюджетних фондів збільшується на суму недоїмки за податковими платежами. Іншими словами, податкове навантаження визначається не сплаченими організацією податками, а сумою податків, яка має бути сплачена, тобто сумою нарахованих платежів;

у суму податків не включається ПДФО, оскільки він сплачується працівниками організації, а сама організація лише перераховує платежі;

сума непрямих податків, що підлягають перерахуванню до бюджету, включається до складу податкових платежів при розрахунку, оскільки вони істотно впливають на фінансову стійкість організації;

сума податків співвідноситься з новоствореною організацією вартістю продукції, що визначається як різницю доданої вартості та амортизації. На думку Кірової, податкове навантаження поділяється на абсолютне та відносне. Абсолютне податкове навантаження є сумою податкових платежів та платежів у позабюджетні фонди, що підлягають перерахуванню організацією, і розраховується таким чином:

АНН = НП + ВП + НД,

де АНН - абсолютне податкове навантаження;

НП - податкові платежі, сплачені організацією;

ВП - сплачені платежі до позабюджетних фондів;

НД - недоїмка по платежах.

Однак абсолютне податкове навантаження відображає лише суму податкових зобов'язань суб'єкта господарської діяльності та не враховує тяжкість податкового навантаження. Для визначення рівня податкового навантаження Кірова пропонує використати показник відносного податкового навантаження, який розраховується як відношення абсолютного податкового навантаження до новоствореної вартості. Іншими словами, сума податкових платежів співвідноситься з джерелами їхньої сплати.

Новостворена вартість продукції організації визначається так:

ВСС = В - МОЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ВІД + НП + ВП + П,

де ВСС - новостворена вартість;

В — прибуток від реалізації продукції, робіт чи послуг (з урахуванням ПДВ);

МОЗ - матеріальні витрати;

А - амортизація;

ВД - позареалізаційні доходи;

ВР - позареалізаційні витрати (без податкових платежів);

ВІД - оплата праці;

НП - податкові платежі;

ВП - платежі до позабюджетних фондів;

П - прибуток організації.

У цьому випадку відносне податкове навантаження визначається за такою формулою:

ВНН = (АНН / ВСС) × 100%.

Як позитивний момент можна назвати таке: на величину новоствореної вартості не впливають податки, що сплачуються. З іншого боку, до розрахунку включаються все податкові платежі, сплачувані безпосередньо організацією. У цьому об'єктивність розрахунку залежить ні від галузевої специфіки, ні від обсягу підприємства.

Проте під час використання цього методу немає можливості якісно прогнозувати зміни показника залежно від зміни кількості податків, їх ставок та пільг.

Методика 3. Ще один цікавий спосіб розрахунку навантаження пропонує М.І.Литвин у статті «Податкове навантаження та економічні інтереси підприємств». Методика включає такі показники, як кількість податкових платежів, їх структура і механізм стягування. До суми податкових платежів включаються всі податки, що сплачуються організацією, з урахуванням ПДФО.

ПН = ( SUM(НП + ВП) / SUMІС) × 100%,

де SUM(НП + ВП) - сума нарахованих податкових платежів та платежів у позабюджетні фонди;

SUMІВ — сума джерела коштів на сплату податків.

Литвин пропонує розраховувати податкове навантаження за вищезгаданими групами податків у відповідності з відповідним джерелом сплати. Загальним показником всім податків є додана вартість (ДС), яка обчислюється так:

ДС = В - МОЗ

ДС = ВІД + НП + ВП + П + А.

Дана методика обчислення податкового навантаження має практичну значимість, оскільки дозволяє визначити частку податків у виручці організації, прибутку та заробітної плати, амортизації, податків та чистого прибутку в кожному рублі створеної продукції. Негативним моментом є те, що до складу податків включено ПДФО, хоча організація виступає у ролі податкового агента.

Є й складніші методики, але, на думку автора, навантаження варто розраховувати насамперед так, як радять податкові органи, а вже потім з метою, наприклад, внутрішнього аудиту враховувати більш докладні показники.

Методика 4.Наступна методика дозволяє визначати податкове навантаження як функцію типу виробництва, що змінюється залежно від коливань витрат на матеріальні ресурси, оплату праці чи амортизацію. Податковий тягар при цьому визначається як частка доданої вартості, що віддається державі, а податки співвідносяться з джерелом їх сплати. Розрахунок доданої вартості провадиться за такою формулою:

ДС = А + (ВІД + СВ) + ПДВ + П,

де ДС - додана вартість;

А - амортизація;

ВІД - оплата праці;

СВ – страхові внески;

ПДВ - податок на додану вартість;

П - прибуток.

Виручка визначається як сума доданої вартості та матеріальних витрат за формулою:

В = ДС + МОЗ.

Ця методика передбачає застосування таких структурних коефіцієнтів:

- Частки заробітної плати в доданій вартості (включаючи нарахування на заробітну плату), що розраховується за формулою:

К від = (ВІД + страхові внески) / ДС;

- Питома вага амортизації в доданій вартості, що розраховується за формулою:

К а = А/ДС;

- питомої ваги доданої вартості у валовому виторгу, що розраховується за формулою:

К о = ДС/В.

За системою оподаткування організація сплачує такі основні податки:

- ПДВ (розрахунок за ставкою 18%):

ПДВ = (ДС / 118%) × 18% = 0,153ДС;

- страхові внески:

Страхові внески = (ДС / 134 %) × 34 % × К від = 0,254 ДС × К від;

- податок на доходи фізичних осіб:

ПДФО = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × К від × ДС = 0,096ДС × К від;

- податок на прибуток:

Н пр = 0,20 × (1 - ПДВ - До від - Ка) × ДС = 0,20 ДС × (0,847 - До від - Ка).

Сума основних податків, що сплачуються організацією, дозволяє визначити податкове навантаження як частку доданої вартості, що витрачається організацією на податкові платежі, за такою формулою:

ПН = ПДВ + Страхові внески + Нп + Нпр.

Таким чином, за цією методикою сума податків співвідноситься з доданою вартістю, тобто з джерелом доходу, але при цьому до розрахунку включено податок на доходи фізичних осіб та не враховується вплив податку на майно, платежів за користування природними ресурсами, земельного податку.

Методика 5.Існує методика, що є модифікацією попередньої. Основні її принципи полягають у наступному.

До розрахунку включаються всі податкові платежі, що підлягають перерахуванню організацією до бюджету та позабюджетні фонди, тобто суми не зроблених, а нарахованих платежів, оскільки визначення податкового навантаження за фактично сплаченими сумами податків зменшує реальний рівень податкового навантаження через можливі розбіжності з тих чи інших причин нарахованих та фактично перерахованих за належністю податкових платежів.

Податок на доходи фізичних осіб не включається до розрахунку як той, що не відноситься до податкового навантаження на організацію, оскільки вона є податковим агентом.

Додана вартість продукції, що розраховується за формулою:

ДС = В - МОЗ,

є спільним знаменником, із яким співвідносяться податкові платежі.

Крім наведених вище коефіцієнтів (оплати праці та амортизації), у цій методиці до складу структурних коефіцієнтів введено додаткові:

питома вага податків, що відносяться на собівартість продукції, за винятком страхових внесків (оскільки вони вже включені до коефіцієнту оплати праці), у доданій вартості, що розраховується за формулою:

К о = Н сс / ДС,

де Н сс - сума податків, що відносяться на собівартість продукції;

- Частка податків, що відносяться до позареалізаційних витрат і зменшують прибуток організації до оподаткування (податок на майно, рекламу і т. д.), що розраховується за формулою:

К нпр = Н пр/ДС,

де Нпр - сума податків, що відносяться на позареалізаційні витрати.

Розрахунок ПДВ та страхових внесків проводиться аналогічно до попередньої методики за формулою:

ПДВ = (ДС / 118%) × 18% = 0,153ДС,

Страхові внески = (ДС × До від / 134 %) × 34 % = 0,254 ДС × До від.

Формула визначення податку на прибуток організацій має бути скоригована на суми податків, що відносяться на собівартість продукції та сплачуються з прибутку організації:

Н пр = 0,20 × (ДС - ПДВ - (ВІД + страхові внески) - А - Н сс - Н пр).

Застосуванням зазначених вище структурних коефіцієнтів формула визначення податку на прибуток організацій може бути перетворена таким чином:

Н пр = 0,20 × ДС × (0,847 - К від - Ка - К нсс - К нпр).

Загальне податкове навантаження визначається як сума податків, що підлягають сплаті, за формулою:

ПН = ПДВ + Страхові внески + Н пр + Н сс + Н пр.

З зазначених вище причин із розрахунку виключено податку доходи фізичних осіб.

Крім того, в даній методиці передбачається також застосування коефіцієнта грошового вилучення, що є відношенням нарахованих податкових платежів до реально отриманих організацією фінансових ресурсів, який розраховується за формулою:

ПН = (НП/ДС – КБ) × 100%,

де НП — нараховані податкові платежі до бюджету та позабюджетних фондів (без урахування податку на доходи);

ДС - сума коштів, отриманих організацією за звітний період;

КБ - позикові кошти (кредити), залучені організацією у звітному періоді.

Для раціонального податкового планування організації потрібно хоча б раз на півроку розрахувати податкове навантаження на свою діяльність. Розрахувавши такий показник, організація може ухвалити рішення, наприклад, про оптимізацію оподаткування з використанням передбачених законодавством пільг. У цій статті розглядається один із методів розрахунку податкового навантаження, який рекомендується офіційними органами.

Визначимо вплив сплачуваних організацією податків на ефективність діяльності ТОВ «Агроторгсервіс».

ПРИКЛАД

Для оцінки податкового навантаження у ТОВ «Агроторсервіс» проведемо порівняльний податковий аналіз. Податковий аналіз буде зроблено у два етапи.

Першим етапомподаткового аналізу є аналіз абсолютного податкового навантаження на ТОВ «Агроторгсервіс».

Для цього розглянемо динаміку сум податків та зборів ТОВ «Агроторгсервіс» за 2009-2010 роки. (Табл. 2).

Таблиця 2. Податки, сплачені ТОВ «Агроторсервіс» у 2009-2010 роках.

Як очевидно з табл. 2, загальна сума сплачених податків у 2010 р. становила 7082 тис. руб., що на 1581 тис. руб. більше ніж 2009 р. Темп зростання загальної суми податків становив 128,7 %. Найбільші темпи зростання зазначаються з податку прибуток — 172,4 % (чи 473 тис. крб.), і навіть з податку доходи з фізичних осіб — 170,9 % (чи 502 тис. крб.).

Зростання податку на прибуток пояснюється збільшенням обсягів діяльності та зростанням оподатковуваного прибутку. Податок з доходів фізичних осіб збільшився внаслідок зростання фонду оплати праці та скорочення чисельності персоналу.

Таблиця 3. Структура податків ТОВ «Агроторгсервіс» 2009-2010 гг.

Як очевидно з табл. 3, найбільшу частку структурі податків займає ПДВ. Його частка у 2010 р. складає 34,1 % від усіх виплат підприємства, що на 5,7 % менше, ніж у 2009 р.

Частка єдиного соціального податку (страхових внесків) у 2010 р. становить 26,3 %, що на 2,1 % менше, ніж у 2009 р. Частка податку на прибуток у 2010 р. збільшилась на 4 % та становила 15, 9 %. Податок на доходи фізичних осіб у 2010 р. також збільшився на 4,2% та займає частку 17,1%.

Податок на майно займає найменшу частку у структурі податкових виплат і у 2010 р. становить 6,7 %, що на 0,4 % менше, ніж у 2009 р. Таким чином, у 2010 р. порівняно з 2009 р. зростання суми податку на доходи з фізичних осіб та податку на прибуток призвів до збільшення даних податків у структурі.

За підсумками першого етапу податкового аналізу вдалося з'ясувати, що найбільше навантаження підприємство несе, сплачуючи ПДВ, і навіть єдиний соціальний податок.

Другим етапомПорівняльним податковим аналізом є аналіз відносного податкового навантаження на підприємство.

Для цього згрупуємо податки, сплачені підприємством за видами джерел сплати податкових коштів (табл. 4).

Таблиця 4. Структура податкового навантаження ТОВ «Агроторгсервіс» залежно від джерела сплати податків та зборів у 2009-2010 роках.

Як очевидно з таблиці 4, структура податкового навантаження залежно від джерела сплати податків представлена ​​4 групами.

Найбільшу частку займають податки, які входять у собівартість. Їхня частка у 2010 р. склала 43,3 %, що на 2,2 % більше, ніж у 2009 р. Частка непрямих податків становить 34,1 %, що на 5,7 % менше, ніж у 2009 р.

Розрахунок структури податкового навантаження залежно від джерела сплати податків та зборів необхідний розрахунку аналітичних коефіцієнтів податкового навантаження. Зробимо розрахунок даних показників (табл. 5).

Таблиця 5. Аналітичні коефіцієнти податкового навантаження ТОВ «Агроторгсервіс» у 2009-2010 роках.

Отримані аналітичні коефіцієнти є стійкі кількісні характеристики, динаміка яких дозволяє зробити висновки про тенденції, що склалися в системі оподаткування підприємства. Як очевидно з таблиці, ставлення суми непрямих податків до виручці 2010 р. скоротилося на 6,9 % (100 % - 93,1 %). Ця динаміка простежується щодо сум податків і зборів, стягуваних з чистого прибутку. За рештою коефіцієнтів простежується збільшення податкового навантаження у 2010 р. порівняно з 2009 р.

На основі розрахованих коефіцієнтів можна зробити висновок, що загалом податкове навантаження у 2010 р. зросло. Це можна пояснити зниженням заборгованості підприємства з податків і зборів із 204 тис. крб. до 29 тис. руб. (Рядок 624 пасиву балансу). Загальний коефіцієнт податкового навантаження виручку показує, що у кожні 100 крб. податків у 2010 р. припадатиме 3,167 руб. виручки від продажу. Більше того, дані таблиці показують, що у 2010 р. податкове навантаження на виручку збільшилося на 108,7 %. Таким чином, на основі розрахованих даних можна зробити висновок, що загалом податкове навантаження у ТОВ «Агроторсервіс» має прийнятний рівень.

Податкове навантаження на економіку – це частка податків у ВВП. Цей показник не складний у визначенні - це відношення величини всіх податків, що надійшли до державної скарбниці, до ВВП. Економічний зміст його в тому, що він показує, яка частина ВВП перерозподіляється за допомогою податків.

При цьому слід визначити, як зміна числа податків, податкових ставок та пільг вплинуть на діяльність суб'єкта господарювання. Тільки в цьому випадку показник податкового навантаження набуває практичної цінності. Розглянемо кілька методик оцінки податкового навантаження та докладніше зупинимося на деяких із них, розрахуємо показник податкового навантаження для конкретного підприємства та порівняємо методики.

1. Методика Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ. Для визначення податкового навантаження підприємства Департаментом податкової політики Мінфіну РФ розроблено власну методику. Тяжкість податкового навантаження, за цією методикою, прийнято оцінювати ставленням всіх сплачуваних податків до виручки від реалізації, включаючи виручку від іншої реалізації (у відсотках). За цією методикою податкове навантаження (ПН) розраховується за формулою (1):

НН = НП / (В + ВД) * 100%, (1)

де НП – загальна сума всіх сплачених податків; В (Вр) - прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг); ВД – позареалізаційні доходи.

Цей показник виявляє частку податків у виручці від, але він навряд чи характеризує хоч певною мірою вплив податків фінансовий стан підприємства, т.к. не враховує структуру податків у виручці. Для ефективного економічного аналізу, потрібен показник, який би пов'язував рівень податкового навантаження і показник економічної активності підприємства.

2. Методика М.М. Крейніна. При визначенні податкового навантаження фахівці мають виходити з ідеальної ситуації, коли економічний суб'єкт зовсім не сплачує податків і порівнювати цю ситуацію з реальною.

Ця методика передбачає зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків залежно від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має критерій оцінки тяжкості податкового навантаження, податкове навантаження розраховується за формулою (2):

де Ср – витрати на виробництво реалізованої продукції без урахування податків;

Пч - фактичний прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства з відрахуванням податків, сплачуваних з допомогою неї.

Дана методика є дієвим засобом аналізу впливу прямих податків на фінансовий стан підприємства, але очевидна недооцінка впливу непрямих податків, ПДВ та акцизів. Ці податки впливають на величину прибутку підприємства, але ступінь їхнього впливу негаразд очевидна. Тому потрібна інша методика.

3. Методика Є.А. Кіровій. Є.А. Кірова вважає, що некоректно застосовувати такий показник, як виторг від реалізації як база для обчислення податкового навантаження на економічний суб'єкт. Вона вводить показник новоствореної вартості (ВСС) та податкове навантаження (ПН) розрахунків по відношенню до цього показника. ВСС розраховується за формулою (3) або (4):

ВСС = В - МОЗ - А + ВД - ВР (3)

ВСС = ВІД + НП + ВП + П, (4)

де ВД – позареалізаційні доходи;

ВР – позареалізаційні витрати (без урахування податкових платежів).

Відносне податкове навантаження (ОНН) визначається за формулою (5):

де АНН - абсолютне податкове навантаження.

АНН розраховується за формулою (6):

АНН = НП + ВП + НД, (6)

де НД - недоїмка з платежів.

Перевагою цієї методики і те, що вона дозволяє порівнювати податкове навантаження на конкретні суб'єкти господарювання незалежно від їх галузевої власності, т.к. податкові платежі співвідносяться з новоствореною вартістю, податковий тягар оцінюється щодо джерела сплати податків.

Недоліком цієї методики є те, що вона не враховує вплив таких показників, як фондомісткість, трудомісткість, рентабельність, оборотність оборотних активів та не дозволяє прогнозувати зміни ділової активності економічного суб'єкта залежно від зміни кількості податків, податкових ставок та пільг.

4. Методика М.І. Литвина. Литвин пов'язує показник податкового навантаження з кількістю податків та інших обов'язкових платежів, а також із структурою податків економічного суб'єкта та механізмом стягування податків.

У цьому випадку пропонується податкове навантаження визначати за всіма податками та джерелами його сплати та визначають за формулою (7):

де - сума джерел коштів на сплату податків.

Пропонується поряд із загальним показником податкового навантаження використовувати приватні показники та розглядати їх співвідношення за названими вище групами доходів. Загальним показником для всіх податків

Литвин пропонує використовувати додану вартість, яка визначається за формулою (8) або (9):

ДС = В - МОЗ, (8)

ДС = ВІД + НП + ВП + П + А, (9)

Основна перевага його в тому, що пропонується розраховувати показник податкового навантаження за формулою, змінюючи змінні, за допомогою якої можна отримувати значення загального податкового навантаження. Формули можуть враховувати ставки податків, показники фондомісткості, трудомісткості та матеріаломісткості виробництва, а також (після деякої модернізації) рівень рентабельності виробництва. Отримані дані можна доповнити аналізом зміни попиту продукції підприємства залежно від зміни ціни, що дозволить визначити ступінь переказності непрямих податків на споживача.

5. Методика Вилкової Є.С. та Романовського М.В. Критичне осмислення наявних в економічній літературі підходів до визначення змісту та обґрунтування методики розрахунку податкового навантаження, а також розгляд основних факторів, що впливають на рівень податкового навантаження, дозволило авторам запропонувати свою мультиплікативну модель розрахунку податкового навантаження господарюючого суб'єкта. Для цього необхідно ввести такі позначення:

Нп – ставка податку на прибуток;

НДС - ставка ПДВ;

Ннсп - ставка податку з продажу;

Несн – ставка єдиного соціального податку;

НДФЛ – ставка податку на доходи фізичних осіб;

НДН – ставка дорожнього податку;

Ні – ставка податку на майно;

Ндив - ставка податку дивіденди;

ВБ - виторг брутто, тобто включає непрямі податки. Її схематично можна представити так:

де МОЗ – матеріальні витрати; AM – сума амортизаційних відрахувань; РП – сума інших витрат; НД – сума дорожнього податку; НІ – сума податку на майно; ЗП - Витрати оплату праці, враховані з метою оподаткування прибутку; ЄСП - сума єдиного соціального податку; П – прибуток; ПДВ – сума ПДВ; НВП - сума податку з продажу; ДС – додана вартість, що включає ПДВ.

ВН - виручка-нетто, тобто не включає податок з продажу і що складається з матеріальних витрат і доданої вартості;

К0 - коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості виручці-нетто. Він розраховується як:

КЗп - коефіцієнт, що показує питому вагу відрахувань на оплату праці доданій вартості. Він розраховується як:

КАМ - коефіцієнт, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань доданої вартості:

КРП - коефіцієнт, що показує питому вагу інших витрат у доданій вартості:

НБДС - це податковий тягар господарюючого суб'єкта стосовно доданої вартості.

Завдання, щоб показник мультиплікативного податкового навантаження був аддитивним, тобто показники податкового навантаження з різних податків можна було б як підсумовувати між собою, так і виключати з розрахунку. Для розрахунку НБДС у чисельник послідовно ставляться податки, ставки яких перераховані вище, а знаменник - додана вартість. Оскільки сума податків виходить шляхом множення коефіцієнтів на ДС, то ДС у чисельнику та знаменнику скорочується, і формула набуває наступного вигляду:

Тоді формула податкового навантаження НБВБ набуває наступного вигляду:

Розглянуті нами методики розрахунку податкового навантаження можуть бути класифіковані за переліком що включаються до розрахунку податків, інтегральної бази для порівняння податкових сум, а так само за методом обчислення величин. Кожна з методик претендує на об'єктивне вираження тяжкості податкового навантаження для платника податків.

На думку методики, розроблених такими авторами, як М.Н. Крейніна, Є.А. Кірова, М.І. Литвин та ін., розглянуті раніше, встановлюють співвідношення між сумою податків, що сплачуються платником податків, та отриманого ним доходу.

Відмінності ж застосовуваних показників полягають, передусім, у різних оцінках визначення доходу суб'єкта господарювання. Крім того, показники даного податкового навантаження відрізняються за кількістю включених до розрахунків податків.

Порівняльний аналіз методик основних методик розрахунку податкового навантаження представлений у наведеній нижче таблиці 2.

Таблиця 2. Порівняльний аналіз основних методик розрахунку податкового навантаження

Для суб'єктів господарювання, що перебувають в умовах загрози виникнення банкрутства, характерно отримання збитків за звітний період. Однак використання чистого прибутку у розрахунках податкового навантаження у методиках М.М. Крейніна, Е.А. Кірової, М.І. Литвина призводить до різних результатів.